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居民稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)

由于各國國內(nèi)稅法上規(guī)定的居民納稅人身份判定標(biāo)準(zhǔn)原則并不一致，當(dāng)一個(gè)納稅人跨越國境從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，就可能因有關(guān)國家奉行的居民制定標(biāo)準(zhǔn)不同而被兩個(gè)國家同時(shí)認(rèn)定為是其居民納稅人。這種因有關(guān)國家采取的居民判定標(biāo)準(zhǔn)不同而致一個(gè)納稅人同時(shí)為兩個(gè)以上國家認(rèn)定為居民納稅人的情形，就是所謂的居民稅收管轄權(quán)沖突或雙重居所沖突。在居民稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突的情形下，跨國納稅人將同時(shí)負(fù)擔(dān)兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的無限納稅義務(wù)，從而造成該納稅人的稅負(fù)過重。要妥善解決這一問題，僅依照各國國內(nèi)稅法是不夠的，還必須采用相應(yīng)的國際法規(guī)范作為補(bǔ)充。

在國際稅法領(lǐng)域，迄今尚未就居民稅收管轄權(quán)的沖突問題達(dá)成世界各國所一致認(rèn)同的國際統(tǒng)一法律規(guī)范。各國在解決彼此間居民稅收管轄權(quán)沖突問題時(shí)，一般采取在雙邊協(xié)定中確定某種所能共同接受的沖突規(guī)范。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和聯(lián)合國分別于1977年和1979年制定了兩個(gè)避免雙重征稅的國際稅收條約范本——《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》，為解決居民稅收管轄權(quán)沖突提供了較為詳細(xì)的新的國際規(guī)范，從而被許多國家奉為簽訂雙邊國際稅收協(xié)定的示范文本。但值得注意的的是，《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》的有關(guān)規(guī)定只對締結(jié)國際稅收條約起指導(dǎo)作用，其本身并不具有約束各有關(guān)國家的法律作用。只在有關(guān)國家之間將其有關(guān)規(guī)定置于簽署并正式執(zhí)行的稅收協(xié)定中才具有法律效力。

1.對于自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào)。

對于自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào)，上述兩個(gè)范本提供了如下順序選擇的規(guī)范性條款：

①永久性住所。一般而言，永久性住所是指某個(gè)人本身所擁有的配偶和家庭所在地，并有連續(xù)永久居住的愿望。當(dāng)一個(gè)跨國納稅人同時(shí)符合兩個(gè)國家稅法關(guān)于居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)，從而成為兩個(gè)國家的居民納稅人時(shí)，首先應(yīng)從跨國自然人是屬于他擁有永久住所所在國的居民，由該國對其行使居民稅收管轄權(quán)。

②重要利益中心地。如果該跨國自然人在兩個(gè)國家同時(shí)擁有永久性住所，則應(yīng)認(rèn)定他是屬于與本人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切的重要利益中心地所在國的居民。由該國對他行使居民稅收管轄權(quán)。對其來自境內(nèi)外的全部所得實(shí)現(xiàn)征稅。所謂重要利益中心，一般應(yīng)根據(jù)其家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、政治和文化活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)所在地、經(jīng)營活動(dòng)所在地等加以綜合判定。

③習(xí)慣性住所。如果該跨國自然人的重要利益中心所在國無法確定，或者在其中任何一國都沒有永久性住所，則應(yīng)認(rèn)定其屬于其中有習(xí)慣性住所的所在國的居民。習(xí)慣性住所一般以該跨國自然人在哪一國居住的時(shí)間更長為判定依據(jù)。