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黃金企業(yè)是生產(chǎn)和加工高價(jià)值產(chǎn)品的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有相對(duì)封閉性和一般壟斷性的特點(diǎn)。國(guó)家對(duì)黃金開采實(shí)行審批性限制制度，僅允許國(guó)有企業(yè)開采，盡管近年來(lái)在批準(zhǔn)開采問(wèn)題上有過(guò)幾次反復(fù)，但相對(duì)其他礦種來(lái)說(shuō)審批還是比較嚴(yán)格的。這種嚴(yán)格性決定了黃金生產(chǎn)的一般壟斷性特點(diǎn)。另外，黃金是由國(guó)家指定地點(diǎn)即上海黃金交易所進(jìn)行銷售。黃金企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了黃金企業(yè)的管理審計(jì)不同于其他一般性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，具有自己的特征。

（一）黃金企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

黃金企業(yè)的生產(chǎn)是建立在地質(zhì)探礦基礎(chǔ)之上的，生產(chǎn)前先進(jìn)行探礦，探明經(jīng)濟(jì)儲(chǔ)量后方可進(jìn)行采礦作業(yè)。采礦過(guò)程又由采場(chǎng)設(shè)計(jì)、礦石崩落、出渣運(yùn)礦、充填膠結(jié)等環(huán)節(jié)組成。采出的礦石經(jīng)過(guò)破碎進(jìn)入選礦流程。為了提高經(jīng)濟(jì)效益，這一階段降低生產(chǎn)成本是十分重要的。要降低采掘比，使采礦成本降低，減少損失率以減少資源浪費(fèi)，降低貧化率盡可能地提高出礦品位。采礦階段技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的控制對(duì)經(jīng)營(yíng)管理起著決定性作用。在選礦流程中，礦石首先被磨碎，磨成200~400目的礦粉，礦粉經(jīng)過(guò)浮選開成金精礦，金精礦具有一定的價(jià)值，對(duì)此，加強(qiáng)生產(chǎn)管理非常關(guān)鍵。金精礦進(jìn)入氰化流程，經(jīng)過(guò)浸出、置換、洗滌、壓濾工序制成金泥，金泥含量達(dá)到30%，具有很高價(jià)值。金泥出柜需要保衛(wèi)部門參與，生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、質(zhì)量計(jì)量部門共同完成。金泥進(jìn)入煉金室實(shí)行全封閉生產(chǎn)作業(yè)，經(jīng)過(guò)冶煉和電解形成金塊。降低藥劑消耗、提高選冶總回收率、防止金屬流失是選冶過(guò)程生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)。由此看出黃金企業(yè)生產(chǎn)階段的經(jīng)營(yíng)管理決定整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。黃金企業(yè)不存在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品銷售問(wèn)題，那么降低成本、提高回收率、增加產(chǎn)量、減少流失、搞好生產(chǎn)管理，就是黃金企業(yè)搞好經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。

（二）黃金企業(yè)管理審計(jì)的重點(diǎn)

管理審計(jì)是幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力的活動(dòng)。管理審計(jì)的重點(diǎn)是度量評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。黃金企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性是由一系列相互聯(lián)系的生產(chǎn)管理活動(dòng)構(gòu)成，效率性、效益性由密切關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成，通過(guò)一系列技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映。這些技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)歸納起來(lái)有損失率、貧化率、采掘比、出礦品位、浮選回收率、氰化回收率、尾砂品位、冶煉回收率、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、克金成本等。由此可見，選擇和斷定一些反映經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性的，影響企業(yè)效益、具有較高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)象，是黃金企業(yè)管理審計(jì)的重點(diǎn)。

確定黃金企業(yè)管理審計(jì)的重點(diǎn)是由審計(jì)對(duì)象確定的原則決定的。確定審計(jì)對(duì)象的基本原則就是企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是指控制無(wú)效（或降效）導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性乘以潛在損失，用數(shù)學(xué)方程式表示如下：

R=pr·（E）

R代表風(fēng)險(xiǎn)；E代表用貨幣表示的潛在的損失金額；pr代表用于控制失效（或降低效率）導(dǎo)致產(chǎn)生損失的可能性。

黃金企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)是最高的。一方面因?yàn)辄S金在產(chǎn)品價(jià)值高，潛在的損失較大；另一方面它處于現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)中，管理難度大，控制容易失效，導(dǎo)致?lián)p失的可能性大。因此，生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)較高。確定黃金企業(yè)管理審計(jì)重點(diǎn)不僅由黃金企業(yè)特征決定，同時(shí)還是由黃金企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀所決定的。就黃金企業(yè)來(lái)講，一是組織機(jī)構(gòu)比較完善，質(zhì)量計(jì)量監(jiān)督部門、保衛(wèi)部門、財(cái)務(wù)部門一應(yīng)俱全，能夠相互協(xié)調(diào)相互配合；二是職責(zé)明確，企業(yè)管理的各項(xiàng)制度比較完善；三是財(cái)務(wù)管理十分規(guī)范，職責(zé)落實(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)由上級(jí)指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，涉及資金財(cái)務(wù)方面風(fēng)險(xiǎn)較低。這些都決定了黃金企業(yè)管理審計(jì)重點(diǎn)不在采購(gòu)、銷售、資金、財(cái)務(wù)等方面，而在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中。黃金企業(yè)，黃金生產(chǎn)集中于一線和基層，處于控制的末梢，容易形成空區(qū)和盲點(diǎn)，因此應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化管理，重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。

（三）實(shí)施管理審計(jì)的幾個(gè)要點(diǎn)

那么，如何實(shí)施管理審計(jì)呢？筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)抓好以下幾點(diǎn)：

1、選準(zhǔn)審計(jì)對(duì)象。實(shí)施管理審計(jì)，首先要選準(zhǔn)審計(jì)對(duì)象，它既是實(shí)施管理審計(jì)的第一步，也是管理審計(jì)成效的關(guān)鍵。在選擇審計(jì)對(duì)象時(shí)既要看到現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，又要看到潛在的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)顯現(xiàn)出來(lái)的，說(shuō)明問(wèn)題已經(jīng)存在；問(wèn)題沒(méi)有暴露出來(lái)的，風(fēng)險(xiǎn)潛伏在管理過(guò)程當(dāng)中，這就需要審計(jì)人員甄別篩選。比如，2003年5月份，三山島金礦一度出現(xiàn)出礦品位低下的問(wèn)題。審計(jì)發(fā)現(xiàn)出礦品位低的影響因素有損失和貧化兩項(xiàng)，而損失和貧化既有與設(shè)計(jì)有關(guān)的一次損失和一次貧化，又有與出礦有關(guān)的二次損失和二次貧化，選擇哪一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)呢？我們經(jīng)過(guò)初步調(diào)查，確定將采礦車間鏟運(yùn)機(jī)出礦作為審計(jì)對(duì)象。我們按采場(chǎng)、按單車進(jìn)行審計(jì)排查，發(fā)現(xiàn)在鏟運(yùn)機(jī)出礦過(guò)程中有廢石混入的情況，最后確認(rèn)出礦品位低是由二次貧化造成的。對(duì)此，我們提出了整改意見，被采納后出礦品位很快得到改善。

2、采取有效的審計(jì)方法。管理審計(jì)的方法很多，但對(duì)比測(cè)試和現(xiàn)場(chǎng)觀察兩種方法簡(jiǎn)單而有效。對(duì)比測(cè)試可以從總的方面發(fā)現(xiàn)帶有傾向性的問(wèn)題，現(xiàn)場(chǎng)觀察可以發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題。很多時(shí)候通過(guò)詢問(wèn)或聽取當(dāng)場(chǎng)人員的反映是得不到真實(shí)情況和審計(jì)證據(jù)的，只有經(jīng)過(guò)對(duì)比分析和親自到現(xiàn)場(chǎng)查看，才能掌握真憑實(shí)據(jù)。比如，我們?cè)趯?duì)金屬平衡問(wèn)題審計(jì)時(shí)，經(jīng)過(guò)對(duì)同組數(shù)據(jù)的對(duì)比測(cè)試，發(fā)現(xiàn)個(gè)別人在不同班次形成的數(shù)據(jù)有雷同現(xiàn)象。經(jīng)過(guò)分析，我們認(rèn)為取樣可能存在問(wèn)題，于是針對(duì)取樣進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)詳細(xì)觀察，從取樣數(shù)量、取樣時(shí)間到取樣頻率一一觀測(cè)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)操作人員有延誤取樣時(shí)間問(wèn)題，有的干脆一樣多代，化驗(yàn)結(jié)果與實(shí)際指標(biāo)不相符，造成理論產(chǎn)金與實(shí)際產(chǎn)金的差異。

3、要有一套完整的審計(jì)工作程序和工作思路。審計(jì)工作要有計(jì)劃性，應(yīng)按一定步驟進(jìn)行。要制定出年度、季度或月份工作計(jì)劃，指導(dǎo)階段性的審計(jì)工作。

開展審計(jì)工作不但要嚴(yán)格按照程序進(jìn)行，同時(shí)頭腦中還要有一套完整的工作思路。進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先，要看是否建立控制制度，制度規(guī)定是否嚴(yán)密，有無(wú)漏洞。其次，要看人員、職責(zé)是否落實(shí)。第三，審查制度、職責(zé)是否被有效（嚴(yán)格）執(zhí)行。第四，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否與審計(jì)目的相一致。第五，掌握的審計(jì)證據(jù)是否可靠、有力，能否說(shuō)明存在的問(wèn)題。第六，提出的建議、措施是否具有可操作性，能不能被管理者所接受。第七，所撰寫的報(bào)告是否恰如其分。

4、要提出改進(jìn)措施。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)措施，正是管理者夢(mèng)寐以求的愿望。審計(jì)人員適時(shí)提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)起這份責(zé)任。

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