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引言

01本準(zhǔn)則敘述的基本原則，規(guī)定了審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵循之。

02審計(jì)是指對(duì)任何單位的財(cái)務(wù)信息的獨(dú)立檢查，不論該單位是否以盈利為目的，不論其規(guī)模大小，也不論其法定組織形式，凡檢查后需要發(fā)表評(píng)語的，均適用本準(zhǔn)則。

03其他各節(jié)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，將對(duì)本節(jié)所制定的原則作進(jìn)一步闡述，以指導(dǎo)審計(jì)方法和報(bào)告書編制的實(shí)務(wù)。

04貫徹執(zhí)行這些原則，需要按照具體情況運(yùn)用審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告書。

正直、客觀和獨(dú)立性

05審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)工作中，必須坦白、誠(chéng)實(shí)和懇切。審計(jì)必須公正，決不容許偏袒和偏見凌駕于客觀性之上。審計(jì)人員必須保持公正的態(tài)度，在實(shí)際上和表現(xiàn)上都不能有任何牽連，這種牽連可以被人認(rèn)為與正直和客觀不能相容（不論其實(shí)際影響如何）。

保密

06審計(jì)人員對(duì)工作過程中所獲得的信息，必須遵守保密原則。如未經(jīng)特定的授權(quán)行為，并在法律上或職業(yè)上無反映的責(zé)任的，不得將該項(xiàng)信息透露給第三者。

技術(shù)和能力

07執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和編擬報(bào)告書的人員，必須經(jīng)過審計(jì)方面的適當(dāng)訓(xùn)練，并具有經(jīng)驗(yàn)和能力，以職業(yè)上的認(rèn)真態(tài)度進(jìn)行該項(xiàng)工作。

08審計(jì)人員要求有專業(yè)技術(shù)和能力。這些技術(shù)和能力的獲得是：接受普通教育，經(jīng)過正規(guī)課程的學(xué)習(xí)和通過合格考試而獲得專業(yè)知識(shí)，并在合適的指導(dǎo)下取得實(shí)際經(jīng)驗(yàn)等各項(xiàng)條件的綜合。此外，審計(jì)人員必須經(jīng)常注意事物的發(fā)展，包括國(guó)際和國(guó)內(nèi)有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)事項(xiàng)的文件，以及有關(guān)的法令和條例的規(guī)定。

他人所做的工作

09凡審計(jì)人員將工作委派給助理人員，或利用其他審計(jì)人員或?qū)＜宜龅墓ぷ鲿r(shí)，審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的發(fā)表的評(píng)語，仍應(yīng)負(fù)責(zé)。

10審計(jì)人員將工作委派給助理人員時(shí)，應(yīng)作認(rèn)真的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。審計(jì)人員應(yīng)確定：其他審計(jì)人員或?qū)＜宜龅墓ぷ?，是否確實(shí)適合其用途。

記錄

11對(duì)于證明審計(jì)工作系按照基本原則進(jìn)行的重要事項(xiàng)，應(yīng)作成記錄。

計(jì)劃

12審計(jì)人員應(yīng)對(duì)他的工作制訂計(jì)劃，以便有效率地及時(shí)地進(jìn)行有效果的審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)在了解當(dāng)事人業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上制訂計(jì)劃。

13計(jì)劃的各項(xiàng)內(nèi)容中，應(yīng)包括：

（1）了解當(dāng)事人的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和內(nèi)部控制程序；

（2）確定內(nèi)部控制的預(yù)期可靠程度；

（3）確定和規(guī)劃所要進(jìn)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度；

（4）協(xié)調(diào)所要執(zhí)行的工作。

14在審計(jì)進(jìn)程中，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)展和修訂計(jì)劃。

審計(jì)證據(jù)

15審計(jì)人員通過守則審計(jì)和實(shí)體審計(jì)的程序，取得合適的審計(jì)證據(jù)，從而作出合理的結(jié)論，并以此作為財(cái)務(wù)信息評(píng)語的根據(jù)。

16內(nèi)部控制是審計(jì)賴以進(jìn)行的根據(jù)，為了要合理地證實(shí)內(nèi)部控制的實(shí)行情況而進(jìn)行的測(cè)試，稱為守則審計(jì)程序。

17為了確定會(huì)計(jì)體系中所作成的記錄的完整性、正確性和合法性而進(jìn)行的審計(jì)，稱為實(shí)體審計(jì)程序。

該項(xiàng)程序包括下列兩種類型：

測(cè)試會(huì)計(jì)事項(xiàng)和帳面余額的詳細(xì)情況。

分析重要的比率和趨勢(shì)，包括隨后對(duì)不正常波動(dòng)和不正常項(xiàng)目所作的檢查。

會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制

18經(jīng)理人員負(fù)責(zé)執(zhí)行合適的會(huì)計(jì)制度，組織適合于企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)的各種內(nèi)部控制。對(duì)于會(huì)計(jì)制度的適用性，對(duì)于應(yīng)入帳的會(huì)計(jì)信息是否確已入帳，審計(jì)人員必須求得合理的證實(shí)。一般說來，內(nèi)部控制有助于這種證實(shí)。

19審計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制，應(yīng)有所了解；對(duì)于有些內(nèi)部控制，審計(jì)人員要據(jù)以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度的，必須進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)。

20審計(jì)人員斷定某些內(nèi)部控制可以信賴時(shí)，則實(shí)體審計(jì)程序的范圍一般可以較小，其程序的性質(zhì)和時(shí)間也可以不同（與無此根據(jù)所要求的程序相比而論）。

審計(jì)結(jié)論和報(bào)告書的編制

21審計(jì)人員從取得的審計(jì)證據(jù)中歸納出各種結(jié)論，應(yīng)予以檢查和評(píng)價(jià)。通過這種檢查和評(píng)價(jià)，形成下列各項(xiàng)全面性的結(jié)論：

（1）財(cái)務(wù)信息是否照公認(rèn)會(huì)計(jì)政策編制，是否一貫地應(yīng)用。

（2）財(cái)務(wù)信息是否符合有關(guān)的法令和條例的要求。

（3）財(cái)務(wù)信息所表達(dá)出來的觀念總體，是否與審計(jì)人員所了解到的該單位的業(yè)務(wù)情況相符。

（4）有關(guān)恰當(dāng)反映財(cái)務(wù)信息的重要事項(xiàng)，是否已全部作了適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)。

22審計(jì)報(bào)告書應(yīng)包括對(duì)財(cái)務(wù)信息的用書面清晰明了的表達(dá)的評(píng)語。無保留的評(píng)語是指審計(jì)人員對(duì)第21條所述事項(xiàng)在一切重要方面都表示滿意。

23當(dāng)作出有保留的評(píng)語，反面的評(píng)語，或拒絕作出評(píng)語時(shí)，在報(bào)告書中應(yīng)以清晰明了的詳盡的方式申述其全部理由。

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第三節(jié)與美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較：

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第21條第（2）項(xiàng)，要求審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)信息是否與有關(guān)法令和條例規(guī)定相符作出結(jié)論。

雖然美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不要審計(jì)人員作相似的結(jié)論，但審計(jì)人員必須注意有些國(guó)家可能要審計(jì)人員作出這種結(jié)論，并作為法律上的義務(wù)