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非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和總準(zhǔn)備金，準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)直接影響非壽險公司所得稅稅基。目前，由于會計制度、稅收政策和保險行業(yè)監(jiān)管規(guī)則的差異，使得非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金計提口徑不一，增加了保險公司的實際稅負(fù)和稅收征管成本。在稅收法規(guī)修訂時，應(yīng)充分考慮非壽險業(yè)的特殊性，允許非壽險業(yè)務(wù)各項準(zhǔn)備金稅前扣除，促進(jìn)保險業(yè)可持續(xù)發(fā)展和保證國家稅收利益實現(xiàn)。

一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是非壽險公司最主要的負(fù)債，一般占其總負(fù)債的四分之一左右?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，保險企業(yè)非壽險業(yè)務(wù)在本期依據(jù)保險精算結(jié)果計算提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，大于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的余額部分，準(zhǔn)予在所得稅前扣除;小于上期提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的差額部分，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這一規(guī)定實際上是認(rèn)可會計制度按精算方法計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的做法，從而使稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一起來。筆者認(rèn)為，應(yīng)允許未到期責(zé)任準(zhǔn)備金稅前扣除，并不斷改進(jìn)精算方法。

1.稅前扣除的理論依據(jù)

嚴(yán)格來說，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保險公司為尚未終止的保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金，是未賺保費(fèi)部分，因而在征稅時應(yīng)當(dāng)從保費(fèi)收入中按精算方法提取并允許稅前扣除。即實際征稅中只能將已賺保費(fèi)(已賺保費(fèi)=保費(fèi)收入-分出保費(fèi)-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差)作為稅基。

2.精算方法的選擇

目前保險公司可采用1/24法、1/365法或其他更為謹(jǐn)慎、合理的方法評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金稅務(wù)處理方法的選擇是一個在精確和簡便間作出權(quán)衡的過程。計提方法越精確，稅基越可靠，但相應(yīng)地，計算更復(fù)雜，工作量更大。目前受估算方法的局限，估計值與實際值有較大偏差，高估負(fù)債和低估利潤的情況十分普遍。隨著精算水平的不斷提高，建議稅務(wù)部門出臺1/365法適用時間表，引導(dǎo)非壽險公司采取更精確的方法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，確保課稅基礎(chǔ)的合理性。

二、未決賠款準(zhǔn)備金

未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。目前稅收規(guī)定對未決賠款準(zhǔn)備金僅允許有限標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的計提，這使其與會計制度存在相當(dāng)程度的分離。

1.已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金

會計制度對這類準(zhǔn)備金允許按精算方法謹(jǐn)慎提取，通常采用逐案估計法。而稅法規(guī)定按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取。一般來說，分別按稅法和會計制度計提的已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金差額不會太大，但是按會計制度計提的數(shù)額相對更接近現(xiàn)實。

2.已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金(簡寫IBNR)

現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，IBNR按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4%提取，這一規(guī)定的依據(jù)是假設(shè)損失均勻分布，且報案時間與損失發(fā)生時間平均不超過半個月(即1/24≈4%)。而會計制度按精算方法實際提取的IBNR大大超過4%比例限制，這就需要保險公司在納稅時按稅法規(guī)定予以調(diào)整，其結(jié)果是少提IBNR，擴(kuò)大稅基，使保險公司的實際稅負(fù)增加。

3.理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金

理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用而提取的準(zhǔn)備金。同保費(fèi)不足準(zhǔn)備金面臨的狀況一樣，由于沒有提取及扣除標(biāo)準(zhǔn)的稅法規(guī)定，在征稅時，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金不予稅前扣除。筆者認(rèn)為，既然稅收法規(guī)允許未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金稅前扣除，作為其不可或缺部分的保費(fèi)不足準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，也應(yīng)予以稅前扣除。

三、總準(zhǔn)備金

目前，應(yīng)改進(jìn)總準(zhǔn)備金的計提方法并明確有關(guān)稅前扣除政策。我國是一個自然災(zāi)害頻發(fā)的國家，若保險公司發(fā)生巨災(zāi)損失，則需動用稅后提存的總準(zhǔn)備金進(jìn)行彌補(bǔ)。目前的計提方式下，總準(zhǔn)備金積累的速度非常緩慢，一旦發(fā)生巨災(zāi)損失，甚至?xí){到保險公司的償付能力和經(jīng)營穩(wěn)定。我們不能因為大災(zāi)發(fā)生的可能性及其賠償金額無法預(yù)測，總準(zhǔn)備金計提存在技術(shù)上的困難，缺乏客觀的計量方式，就認(rèn)定從公司自留利潤中提取;更不能不提或少提總準(zhǔn)備金。建議參照保險保障基金的提取方法，允許保險公司在稅前利潤中按一定比例提取總準(zhǔn)備金并規(guī)定一定限額，進(jìn)行逐年積累并允許稅前扣除，以提高保險公司應(yīng)對突發(fā)性巨災(zāi)的償付能力。