債務(wù)重組損失扣除問題
來源：法律編輯整理
時間： 2023-06-05 11:20:31
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近日，安徽省宿州市國稅局在對某保險公司2008年度企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)該保險公司在2008年度與12家欠繳保費的企業(yè)進(jìn)行了債務(wù)重組。在確保這12家欠繳保費的企業(yè)2008年度仍在該保險公司投保的前提下，保險公司對12家企業(yè)欠繳以前年度的保費，有的是通過簽訂合同，免去部分欠繳保費，將剩余的保費收上來;有的是通過簽訂合同，免去部分欠繳保費后，將剩余的欠繳保費在合同中列出具體還款計劃。對于以上在合同中約定免去的欠繳保費共4123006元，該保險公司均作為債務(wù)重組損失直接在繳納2008年度企業(yè)所得稅前進(jìn)行了扣除，未報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
該保險公司的理由是，(國家稅務(wù)總局令〔2003〕第006號)并沒有說明債務(wù)重組損失需報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
對于報批的問題，稅務(wù)人員向該保險公司的財務(wù)人員進(jìn)行解釋，早在2005年8月，國家稅務(wù)總局就下發(fā)了《》(國家稅務(wù)總局令第13號)，該《辦法》在第七條和第二十條明確說明了債務(wù)重組損失屬于壞賬損失的范疇;壞賬損失必須報稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。所以關(guān)于債務(wù)重組損失的報批程序不再按《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》執(zhí)行了。
那么，自2008年1月1日執(zhí)行了新的《》后，債務(wù)重組損失的稅前扣除問題又是如何規(guī)定的呢?中國會計網(wǎng)
首先，根據(jù)《》(財稅〔2009〕59號)第一條第(二)項、第四條第(二)項的規(guī)定，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項;債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。
其次，根據(jù)《》(財稅〔2009〕57號)第四條、《》(國稅發(fā)〔2009〕88號)第四條的規(guī)定，債務(wù)重組損失應(yīng)屬于壞賬損失的范圍。同時，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號文件第五條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，除企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失以外的資產(chǎn)損失，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。中國會計網(wǎng)
所以，債務(wù)重組損失應(yīng)屬于壞賬損失的范圍，企業(yè)實際發(fā)生了債務(wù)重組損失必須依據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號文件第八條的規(guī)定，在年度終了后45日內(nèi)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后才可在稅前扣除。
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債權(quán)人一、重組后承擔(dān)的債務(wù)能否扣除企業(yè)債務(wù)重組不可以扣除。公司合并時，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任?！豆痉ā返谝话倨呤臈l公司合并債權(quán)債務(wù)的承繼公司合并時，合并各方的債權(quán)、債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由合并后存續(xù)的公司或者新設(shè)的公司承繼。第一百七十六條公司分立前的債務(wù)承擔(dān)公司分立前的債務(wù)由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但是，公司在分立前與債權(quán)人就債務(wù)清償達(dá)成的書面協(xié)議另有約定的除外。二、企業(yè)債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。以現(xiàn)金清償債務(wù)，通常是指以低于債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于債務(wù)重組。2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)2023-06-17139人看過 -
信息披露1999歲末，在一些公司因經(jīng)營困難發(fā)布預(yù)虧公告的同時，有些虧損公司卻發(fā)布了預(yù)盈公告———與有關(guān)方面簽訂了債務(wù)重組協(xié)議。雖然這些債務(wù)重組的規(guī)模不一，但往往恰到好處：估算起來基本上都能彌補1999年中的經(jīng)營虧損。從公布的1999年報結(jié)果來看，債務(wù)重組對上市公司扭虧或保配發(fā)揮了不可低估的效用，而且作為上市公司財務(wù)運作的重要手段，債務(wù)重組也能為其后續(xù)的資產(chǎn)重組鋪平道路。正由于其關(guān)鍵，且所涉及關(guān)系復(fù)雜，因此它成為年報披露中需面對的新課題。在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出的讓步事項被稱為債務(wù)重組。以前也有出現(xiàn)，但99年大行其道，主要是由于一些公司財務(wù)狀況持續(xù)惡化，舊債新債堆積到1999年已經(jīng)變成了爛帳，無奈只好通過債務(wù)重組來緩口氣。除此之外，近年隨著監(jiān)管的加強，一些舊的利潤操縱手段不僅空間縮小，而且因信息披露的透明度提高也顯得不太靈了，于是債務(wù)重組被一些上市2023-06-09122人看過 -
債務(wù)重組2007年年報披露即將拉開帷幕。不少ST公司紛紛趕在最后時段簽下債務(wù)重組協(xié)議，以期獲得重組收益，迅速扭轉(zhuǎn)財報困境。不過，專家提示，并非所有的債務(wù)重組都能帶來重組收益。如果債務(wù)重組帶有條件，涉及或有應(yīng)付金額，則在由此產(chǎn)生的不確定性得到消除之前，不能全額確認(rèn)債務(wù)重組收益。而對于另外一些債務(wù)豁免來自關(guān)聯(lián)方的公司來說，由于財政部方面對此類債務(wù)豁免能否確認(rèn)為收益還沒有明確說法，年報的最終落筆還需等待。為了趕上重組收益這班車，ST公司債務(wù)重組的步伐在2007年年底明顯加快。S*ST光明1月4日公告，2007年12月31日，公司與工商銀行某支行簽署了《還款免息協(xié)議》，公司在按約還款1000萬元的前提下，銀行免除了公司貸款利息1163萬元。此次債務(wù)重組將帶來債務(wù)重組收益1163萬元，對公司扭虧起到重要作用。在2007年最后一天簽署債務(wù)豁免協(xié)議的公司還有*ST銅城，公司實際控制人豁免了公司合計3000多萬元2023-06-05172人看過
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債務(wù)重組1、必須是債務(wù)人處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)。這是區(qū)分債務(wù)重組和破產(chǎn)清算的主要標(biāo)準(zhǔn)。2、必須是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。只有債務(wù)企業(yè)在經(jīng)營上出現(xiàn)困難，或因資金調(diào)度不靈而又籌集不到足夠的資金償還到期債務(wù)時，才有債務(wù)重組的必要。3、必須是債權(quán)人作出了讓步。債權(quán)人申請對債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算的，在人民法院受理破產(chǎn)申請后、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前，債務(wù)人或者出資額占債務(wù)人注冊資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請重整。一、債務(wù)重組法院會受理多久破產(chǎn)公司向人民法院申請破產(chǎn)重整的，人民法院經(jīng)審查認(rèn)為重整申請符合企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定的，裁定破產(chǎn)重整，而對審查的期限沒有明確規(guī)定?！吨腥A人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第七十條，債務(wù)人或者債權(quán)人可以依照本法規(guī)定，直接向人民法院申請對債務(wù)人進(jìn)行重整。債權(quán)人申請對債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)清算的，在人民法院受理破產(chǎn)申請后、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)前，債務(wù)人或者出資額占債務(wù)人注冊資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請2023-03-1189人看過 -
一、民法典中債務(wù)重組損失如何稅前扣除民法典對債務(wù)重組損失如何稅前扣除沒有規(guī)定。企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時出現(xiàn)資產(chǎn)損失的，可以提交相關(guān)證據(jù)給稅務(wù)部門，經(jīng)稅務(wù)部門審查確認(rèn)的，可以在稅前扣除資產(chǎn)損失。二、相關(guān)法律規(guī)定《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第二條本辦法所稱財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽)和其他資產(chǎn)。第三條企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按財產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失(包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等)、非正常損失(包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管2023-06-17428人看過
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債務(wù)重組是指，債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財政困難，債權(quán)人和債務(wù)人通過協(xié)議約定或者由法院裁定，對清償債務(wù)的時間、清償債務(wù)的金額、清償債務(wù)的方式等進(jìn)行重新約定。也就是說，在債務(wù)重組的情況下，其他條件不變，雙方僅僅修改了債務(wù)償還條件。但并非所有修改債務(wù)償還... 更多>
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債務(wù)重組所產(chǎn)生的損失能否稅前扣除？安徽在線咨詢 2022-11-07可以稅前扣除。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十五條 《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十七條 -
債務(wù)重組造成的經(jīng)濟損失不能稅前扣除嗎寧夏在線咨詢 2021-11-17可稅前扣除。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)重組或清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按照公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，然后以相當(dāng)于非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的金額償還債務(wù)。 -
債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量中是否需要披露債務(wù)重組損失的現(xiàn)金流量問題廣東在線咨詢 2022-02-15我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組信息披露進(jìn)行了規(guī)范，需要債權(quán)人和債務(wù)人在財務(wù)報表中披露債務(wù)重組損失總額或債務(wù)重組收益總額。但準(zhǔn)則并未對債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。由于債務(wù)重組不是企業(yè)的經(jīng)營活動，我國會計準(zhǔn)則將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作營業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列作營業(yè)外支出，這樣都記入當(dāng)期損益。但債務(wù)重組損益并不會給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入流出，因而對當(dāng)期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 -
重組債務(wù)有哪些損失？浙江在線咨詢 2022-07-161、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)當(dāng)期損失。 3、債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認(rèn) -
壞賬損失稅前扣除問題寧夏在線咨詢 2021-10-25債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。
