久久精品免费一区二区喷潮,精品人妻乱码一,二,三区,精品一区二区三区在线成人,久久国产劲暴∨内射,精品久久久久成人码免费动漫

出于“節(jié)約”稅收成本的考慮，民營企業(yè)隱藏利潤的現(xiàn)象十分普遍，與上市有關(guān)的稅收問題也是其關(guān)注的焦點(diǎn)。由于所得稅中的包稅、減免稅和補(bǔ)稅等問題較為復(fù)雜和敏感，不僅關(guān)系到公司會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)信息披露的準(zhǔn)確和真實(shí)，還涉及到對(duì)公司在過去的經(jīng)營中是否存在違反稅法行為的判斷。因此，無論是發(fā)行人及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師和律師，還是股票發(fā)行的審核人員，在申報(bào)和審核過程中，對(duì)公司的所得稅問題都給予了較多的關(guān)注。本文以兩家成功的案例，分析了如何在上市過程中進(jìn)行所得稅“籌劃”。

核定征收的方式主要在私營經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)使用較為普遍。由于企業(yè)的納稅觀念淡薄，有關(guān)賬簿、憑證的設(shè)置和保存不健全，以及收入或成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算等原因，使所得稅無法按照常規(guī)的程序進(jìn)行征收，地方稅源受到嚴(yán)重影響。為了確保所得稅征管工作順利進(jìn)行，有些地方采取核定征收的方式，即所謂“包稅制”。

按照有關(guān)規(guī)定，“包稅”主要包括定額征收和核定應(yīng)稅所得稅率征收兩種辦法，其中前者是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法；而后者是稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。

案例一：科達(dá)機(jī)電（600499）所在的廣東省順德市屬于我國民營經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，工業(yè)企業(yè)數(shù)量眾多，中小規(guī)模企業(yè)占了相當(dāng)比重。為方便對(duì)這些中小規(guī)模工業(yè)企業(yè)稅收的征管，順德市地方稅務(wù)局根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，對(duì)當(dāng)?shù)匾?guī)模較小的工業(yè)企業(yè)，普遍采取了按企業(yè)銷售收入的一定比例核定征收所得稅的征稅辦法，具體征收比例按照本地區(qū)工業(yè)企業(yè)的平均盈利水平確定。對(duì)于機(jī)械類企業(yè)而言，產(chǎn)品銷售收入的核定征收比例1999年、2000年1-3月為1.3%（其中企業(yè)所得稅征收比例1%，股東紅利所得稅征收比例0.3%），從2000年4月開始為1.7%（其中企業(yè)所得稅征收比例1.4%，股東紅利所得稅征收比例0.3%）。

科達(dá)機(jī)電的前身成立于1996年12月11日，主要從事陶瓷機(jī)械成套裝備的生產(chǎn)。由于企業(yè)創(chuàng)辦初期生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模有限，地方稅務(wù)局對(duì)其采用了核定征收所得稅的辦法。公司還有一部分房屋租賃收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分房屋租賃收入也按一定比例核定征收企業(yè)所得稅，具體核定征收比例1999年和2000年1-3月為1.5%，從2000年4月開始為1.3%.隨著公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，從2000年度起，經(jīng)稅務(wù)主管部門核定，該公司開始采用查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅。

如何解決上述問題，為上市融資掃除障礙，最直接的辦法是證明公司采用“包稅”的方式的依據(jù)是充分的，不存在違法違規(guī)行為和潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)?？七_(dá)機(jī)電的做法是由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司“包稅”的合法性出具了意見，廣東省順德市地方稅務(wù)局于2001年12月28日出具《關(guān)于廣東科達(dá)機(jī)電股份有限公司98、99年度核定征收企業(yè)所得稅的說明》對(duì)此進(jìn)行了確認(rèn)，認(rèn)為“該公司1998年、1999年按核定征收方法繳納所得稅是依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征收政策，2000年度的企業(yè)所得稅實(shí)際是按15%的比例計(jì)征”。

按照現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，不管企業(yè)的性質(zhì)如何，收入屬于中央還是地方，所得稅的減免權(quán)全部集中在國務(wù)院，地方政府無權(quán)制定和批準(zhǔn)減免。但在現(xiàn)實(shí)中，地方政府為了提高企業(yè)的盈利能力，制定了各種稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)來說，這些優(yōu)惠政策即構(gòu)成稅收減免。由于稅收優(yōu)惠政策的制定是越權(quán)的，企業(yè)按照地方政策享受的稅收優(yōu)惠也是無效的。

案例二：龍溪股份（600592）于1998年6月被認(rèn)定為福建省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。根據(jù)福建省科委閩科新（1998）12號(hào)文件，可享受所得稅15%的優(yōu)惠；根據(jù)福建省人民政府閩政[1992]59號(hào)文《福建省人民政府關(guān)于頒布〈福建省推進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策規(guī)定〉的通知》，“高新技術(shù)企業(yè)從獲利年度起，兩年內(nèi)免征所得稅，第三至五年按15%稅率減半征收所得稅”；根據(jù)福建省人民政府閩[1998]6號(hào)文《福建省人民政府批轉(zhuǎn)省財(cái)政廳、地稅局關(guān)于支持新一輪創(chuàng)業(yè)的若干財(cái)政稅收政策措施的通知》，“對(duì)省科委認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，屬于新辦的高新技術(shù)企業(yè)，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行”。以上述地方規(guī)定為依據(jù)，龍溪股份享受了相關(guān)的所得稅減免的優(yōu)惠政策。

龍溪股份的上述行為與國家的有關(guān)稅收政策存在明顯的抵觸。根據(jù)國務(wù)院國發(fā)[1991]12號(hào)文《國務(wù)院關(guān)于批準(zhǔn)國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和有關(guān)政策的規(guī)定的通知》和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》中的有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年，兩年后，減按15%的稅率征收所得稅。但龍溪股份的注冊(cè)地并未在國家級(jí)的高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，不應(yīng)享受上述優(yōu)惠政策。

龍溪股份的解決辦法是：

（1）詳細(xì)披露上述優(yōu)惠政策對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績的影響，“本公司按15%稅率繳納企業(yè)所得稅，1999年、2000年、2001年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤2121.30萬元、2349.34萬元、2979.66萬元；如按33%稅率繳納企業(yè)所得稅，1999年、2000年、2001年可分別實(shí)現(xiàn)凈利潤1655.577元、1657.34萬元和2283.89萬元”。這就使投資者對(duì)稅收政策產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)有了清晰的認(rèn)識(shí)。

（2）由發(fā)行前的公司股東均承諾，如因國家政策原因，本公司須按33%稅率繳納前三年的企業(yè)所得稅，需補(bǔ)繳部分由發(fā)行前的公司股東共同支付并承擔(dān)連帶責(zé)任，不需要流通股股東承擔(dān)相關(guān)的成本。

科達(dá)機(jī)電當(dāng)時(shí)也面臨類似的情況，該公司是廣東省高新技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)地于2001年7月變更至廣東省佛山市國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)順德分園，采購、銷售等經(jīng)營部門已遷往新注冊(cè)地并從事經(jīng)營活動(dòng)，但生產(chǎn)部門仍保留在原注冊(cè)地。經(jīng)順德市地方稅務(wù)局以順地稅發(fā)字（2001）281號(hào)《關(guān)于廣東科達(dá)機(jī)電股份有限公司2001年度繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》批準(zhǔn)，公司自2001年1月1日起享受企業(yè)所得稅率15%的優(yōu)惠政策。

稅法對(duì)于企業(yè)納稅所在地的確定有明文規(guī)定：企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營管理地，企業(yè)登記注冊(cè)與實(shí)際經(jīng)營管理地不一致的，以實(shí)際經(jīng)營管理地為申報(bào)納稅所在地。該公司注冊(cè)地雖已遷到國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)，但公司的生產(chǎn)部門仍保留在原地，按照有關(guān)規(guī)定，并不能享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。因此，該公司披露“如果由于廣東省有關(guān)文件和國家有關(guān)部門頒布的行政規(guī)章存在的差異，導(dǎo)致國家有關(guān)稅務(wù)主管部門認(rèn)定本公司2000年度和2001年度享受15%所得稅率條件不成立，本公司可能需按33%的所得稅率補(bǔ)交2000年度和2001年度的企業(yè)所得稅差額各371萬元，合計(jì)742萬元”。