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2009年1月20日，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)服務(wù)平臺(tái)發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(征求意見(jiàn)稿，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》)，這是國(guó)家稅務(wù)總局第一次在正式文件中提出“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。

在金融危機(jī)持續(xù)蔓延的大背景下，提示大企業(yè)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)大企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其顯得至關(guān)重要。從納稅人的角度細(xì)讀指引，筆者總結(jié)出六大關(guān)鍵詞，或?qū)Υ笃髽I(yè)有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有一定啟迪。

一、機(jī)構(gòu)：成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)

成立專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)部門(mén)，是公司稅務(wù)管理的必要前提?！吨敢分忻鞔_指出，“公司應(yīng)設(shè)置稅務(wù)部門(mén)”。在國(guó)外，大企業(yè)往往設(shè)立稅務(wù)部門(mén)，有些更是設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部(與財(cái)務(wù)部平行)，全面負(fù)責(zé)公司稅務(wù)管理。

在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有被充分重視，因此也就不可能成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)。

最近幾年，隨著外部稅收監(jiān)管力度和廣度加強(qiáng)，以及企業(yè)上市尤其是海外上市后面臨著日益嚴(yán)格的信息披露要求，大企業(yè)紛紛開(kāi)始關(guān)注和重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一些公司已經(jīng)成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)，通常是在財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)或處室。與過(guò)去相比，這無(wú)疑是一種進(jìn)步和提高。

二、人員：配備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員

由于稅務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對(duì)人員的素質(zhì)和能力要求較高。配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。要讓專(zhuān)業(yè)的人，做專(zhuān)業(yè)的事。《指引》中明確提出，“企業(yè)應(yīng)配備合格的人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)”，而且“企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平”。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專(zhuān)業(yè)能力;其次要熟悉公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榧{稅處理基本以會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ);最后，還要熟悉公司業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無(wú)法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定，不把握經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。

另外，這些人員還必須具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動(dòng)，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，要求稅務(wù)部門(mén)要成為“學(xué)習(xí)型部門(mén)”。

三、合作：需管理層支持和部門(mén)間配合

公司稅務(wù)管理不僅僅是稅務(wù)部門(mén)或者財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，它涉及到公司經(jīng)營(yíng)的方方面面。做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須取得公司董事會(huì)和管理層的重視支持以及全員的廣泛參與。為此，《指引》中明確規(guī)定，“董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容”。

同時(shí)，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的事前防范，一些稅款的計(jì)算也需要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)(而不僅僅是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù))。因此，《指引》中明確要求“稅務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間建立有效的溝通機(jī)制”，“業(yè)務(wù)部門(mén)搜集企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的涉稅信息”，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我們看到，一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的暴露，究其原因，并不僅僅是(甚至不是)稅務(wù)部門(mén)自身的失責(zé)，更重要的原因或許是其他業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)規(guī)范納稅處理缺乏理解、支持和配合。解決這一問(wèn)題，根本上需要公司把誠(chéng)信納稅和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)作為企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部分。如果缺乏依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化作為支撐，誠(chéng)信納稅往往只能停留在表面和口頭，無(wú)法有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、制度：流程必須不斷夯實(shí)

基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖。稅務(wù)部門(mén)必須做好制度流程這一基礎(chǔ)性工作。在制度流程中，不僅要明確各稅種應(yīng)交稅金的計(jì)算、申報(bào)和繳納，還要明確具體工作流程以及不同部門(mén)的職責(zé)。沒(méi)有清晰的部門(mén)職責(zé)界定，其他業(yè)務(wù)部門(mén)的支持配合就缺乏制度保證。

具體的制度流程還要注意3點(diǎn)，一是加強(qiáng)內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”;二是“利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制”;三是制度流程不是一成不變的，公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時(shí)進(jìn)行修訂完善。

五、預(yù)案：做好日常風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)?！吨敢芬蟆捌髽I(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息”，“查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略”。

從時(shí)間上看，既要做好事前的風(fēng)險(xiǎn)防范，也要加強(qiáng)事中和事后的風(fēng)險(xiǎn)控制。從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源看，既要關(guān)注來(lái)自?xún)?nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素，也要關(guān)注來(lái)自外部的風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的日常性工作，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，無(wú)法也不能一勞永逸。

六、戰(zhàn)略：從戰(zhàn)略和決策高度重視

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重在事前防范，重在做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險(xiǎn)，也為公司經(jīng)營(yíng)提供了通過(guò)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價(jià)值的可能性和空間。

為此，公司管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)需要在戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)決策中引入“稅務(wù)思維”，關(guān)注“稅負(fù)因素”。公司稅務(wù)人員應(yīng)深度參與“公司的重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等”，使經(jīng)營(yíng)決策從一開(kāi)始，就正確運(yùn)作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最優(yōu)化。