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目前在我國，注冊會計師(CPA)造假一般要承擔三種責任：行政責任、刑事責任和民事責任。我國《會計法》第六章和《公司法》、《商業(yè)銀行法》規(guī)定了行政責任和刑事責任，《注冊會計師法》和《證券法》以及最高人民法院的司法解釋確認了民事責任在我國會計法律責任體系中的位置?，F(xiàn)實中我國的會計監(jiān)管主要依靠行政制裁，對會計師事務所的造假違規(guī)行為打擊力度偏輕。近年來，隨著會計造假問題的日益暴露，監(jiān)管者也逐漸加大了在刑事和民事方面的制裁措施。

1、CPA的法律責任

1.1CPA法律責任的認定

從各國不同法系的規(guī)定來看，普遍認為注冊會計師承擔法律責任的前提條件包括兩個方面，一是出具了虛假審計報告，二是虛假審計報告是產(chǎn)生損失的直接原因。因此，對虛假審計報告的認定是確認注冊會計師是否承擔法律責任首先要解決的問題。同時，由于不同的虛假審計報告產(chǎn)生于不同的原因，給利益相關(guān)方帶來的是不同程度的損失，所以虛假審計報告的認定及產(chǎn)生原因的分析是世界各地區(qū)劃分注冊會計師責任的公認標準。

對于虛假審計報告的認定，會計界和法律界有所不同，會計界對虛假審計報告的認定，往往以注冊會計師是否遵循了相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范為重要參考，即更注重過程的真實與否。這一點從會計界的各種規(guī)范文件中可以得到證實，如《注冊會計師法》第21條規(guī)定，注冊會計師如果故意或因過失未能按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行審計業(yè)務，導致審計結(jié)果出現(xiàn)誤差，則應承擔相應的法律責任;如果注冊會計師切實按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行審計業(yè)務，即使審計結(jié)果出現(xiàn)誤差，也不應承擔法律責任。

1.2CPA的法律責任分析

我國目前的法律責任主要有三類：行政責任、民事責任和刑事責任，相應的法律也有三個層次：第一層為刑法、民事通則和行政處罰法，第二層為會計法、注冊會計師法等，第三層包括違反注冊會計師法處罰暫行辦法、職業(yè)道德規(guī)范及企業(yè)職工獎懲條例等。第二層法律是會計信息失真責任主體法律責任的主要依據(jù)，該層沒有規(guī)定的可依據(jù)第一層作出相應的處罰，第三層有更詳盡的規(guī)定的應以此為準。

新中國成立以來，我國歷經(jīng)了三部會計法：1985年1月21日頒布的《會計法》、1993年12月29日修訂的《會計法》、1999年10月31日再次修訂的《會計法》。為了了解我國會計信息失真責任主體法律責任的變遷，我們特別比較了三部會計法對責任主體法律責任的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)其主要的變化有以下幾點：

1.2.1總體而言，1985年和1993年的會計法區(qū)別不大，但1999的會計法變動較大。1985、1993年的會計法在法律責任的條數(shù)、字數(shù)及內(nèi)容上都差不多，1999年的會計法有8條約1500字，而1985、1993年的會計法只有5條約500字，內(nèi)容含量是其3倍，另外法律責任的種類和責任主體都有明顯的變化。

1.2.2責任主體的變遷：經(jīng)歷了由1985年的會計人員、單位領(lǐng)導人和上級單位領(lǐng)導人到1993年的會計人員和單位領(lǐng)導人再到1999年單位領(lǐng)導人為主、會計人員為輔的變化。市場經(jīng)濟要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首要的一條就是政企分開。20世紀80年代計劃經(jīng)濟體制下政企合一，企業(yè)經(jīng)營的所有方面都受上級主管單位的調(diào)控，上級單位領(lǐng)導人理所當然要對會計信息失真負行政責任。20世紀90年代我國實行市場經(jīng)濟，企業(yè)與主管部門紛紛脫鉤成為獨立自主、自負盈虧的經(jīng)營實體，會計法規(guī)定的責任主體也相應地刪除了上級單位領(lǐng)導人。1999年會計法又進一步劃清了會計人員和單位領(lǐng)導人法律責任的主次，這是數(shù)十年會計實踐的結(jié)果，人們逐漸認清了會計人員的實際地位和作用。無論在經(jīng)濟還是在行政上，作為基層工作者的會計人員都依附于單位領(lǐng)導人，要求會計人員對單位領(lǐng)導人進行會計監(jiān)督、對會計作假負較大的責任，顯然不合理。因此這種變革是合乎實際的。

1.2.3法律責任的變遷：1985、1993年的會計法對法律責任的規(guī)定完全一致，1999年的會計法規(guī)定的責任種類仍只有行政責任和刑事責任，但更明細。明確了應承擔法律責任的具體情況，如第42條增加了應予以處罰的10種情況、第44及45條對會計造假有詳盡的限定、第46條對單位領(lǐng)導人打擊報復會計人員的行為也有更詳盡的說明。

2、注冊會計師法律責任的完善

2.1嚴格遵守獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德。實踐證明，只要注冊會計師嚴格遵守各項專業(yè)標準和職業(yè)道德，則一般不會發(fā)生過失。因此，注冊會計師一定要充分理解掌握并嚴格遵守專業(yè)標準和職業(yè)道德，避免和減少法律訴訟的發(fā)生。

2.2提高注冊會計師自身綜合素質(zhì)。注冊會計師綜合素質(zhì)的高低是審計風險控制與防范的關(guān)鍵。注冊會計師必須具備較高的專業(yè)和實踐能力，及時發(fā)現(xiàn)審計業(yè)務中存在的重大錯弊，避免法律責任。我國的注冊會計師制度規(guī)定，只需通過注冊會計師五門專業(yè)考試和具備兩年的會計師事務所工作經(jīng)驗就可以為執(zhí)業(yè)注冊會計師。這就要求注冊會計師必須提高自身的專業(yè)素質(zhì)和實踐能力，以勝任本職工作。

2.3強化對注冊會計師的監(jiān)督。各級財政部門、中注協(xié)、證監(jiān)會等主管部門不公應肩負起對違規(guī)、違法的注冊會計師及注冊會計師的監(jiān)督和管理。此外，社會公眾對注冊會計師的行為也有監(jiān)督責任。注冊會計師受到各方面的監(jiān)督，必然會自覺嚴格約束其行為。

2.4聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師為法律顧問。對于注冊會計師及事務所而言，也可采取一些自我保護的措施，職聘請法律顧問。在執(zhí)業(yè)過程中，共同分析潛在的風險，在一定程度上避免可能受到的法律訴訟。即使發(fā)生法律訴訟，請有經(jīng)驗的律師參與訴訟也可防止或減少訴訟失敗時發(fā)生的經(jīng)濟損失。

參考文獻：

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