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與其他企業(yè)相比，外貿(mào)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中涉及最多的主要是自營或代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，經(jīng)營業(yè)務(wù)的涉外性決定了其期間費(fèi)用的核算與管理具有一定特殊性，在我國加入WTO與經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化的新形勢(shì)下，通過控制期間費(fèi)用來增加企業(yè)盈利對(duì)外貿(mào)企業(yè)具有重要意義。

一、外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用的核算

按發(fā)生環(huán)節(jié)不同，外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用可分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)期間費(fèi)用的核算與管理和其他企業(yè)在總體上基本一致，只是在少數(shù)方面因其特殊經(jīng)營的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而存在一些差異。

（一）銷售費(fèi)用的核算

外貿(mào)企業(yè)銷售費(fèi)用指其在購、銷、存各經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的費(fèi)用，主要包括國內(nèi)外運(yùn)費(fèi)、港口裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)、商品檢驗(yàn)費(fèi)、傭金、報(bào)關(guān)費(fèi)等，不能計(jì)入營業(yè)成本中，只能從當(dāng)期毛利中得以補(bǔ)償。為正確核算銷售費(fèi)用，尤其應(yīng)注意對(duì)國外運(yùn)費(fèi)的核算，由于它是外貿(mào)企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中不可避免的一種銷售費(fèi)用。外貿(mào)企業(yè)在出口銷售產(chǎn)品、結(jié)清貨款時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)支付的運(yùn)費(fèi)，在收到運(yùn)輸公司開具的運(yùn)輸發(fā)票時(shí)，應(yīng)確認(rèn)本期銷售費(fèi)用；在之后收到國外公司支付的運(yùn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)沖回原已計(jì)入銷售費(fèi)用的部分，并將收到的外國公司交回的運(yùn)費(fèi)并入當(dāng)期收入。

（二）管理費(fèi)用的核算

外貿(mào)企業(yè)管理費(fèi)用是指其為組織和管理企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，外貿(mào)企業(yè)獨(dú)有的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，決定了在其日常經(jīng)營活動(dòng)中必定會(huì)接觸大量的國際業(yè)務(wù)。其發(fā)生的管理費(fèi)用包括管理人員的工資福利、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等項(xiàng)目。

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用指為籌集業(yè)務(wù)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其內(nèi)容與其他企業(yè)基本一致，主要包括利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。但外貿(mào)企業(yè)由于經(jīng)營大量進(jìn)出口業(yè)務(wù)，勢(shì)必會(huì)接觸到大量外匯結(jié)算業(yè)務(wù)，如外幣交易業(yè)務(wù)、日常非記賬本位幣折算、期末外幣項(xiàng)目余額按期末匯率調(diào)整，只要匯率變動(dòng)，上述業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生匯兌收益或匯兌損失，使得匯兌損益成為外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用最重要的部分。

（四）期間費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

為正確計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品的出口換匯成本和盈虧額，企業(yè)必須將銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偟矫考蛎颗隹谏唐分?，外貿(mào)企業(yè)按照期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)是否與出口商品有直接聯(lián)系，可分別采取直接認(rèn)定法或比例分?jǐn)偡▽?duì)出口商品的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，將出口費(fèi)用合理地分?jǐn)偟较鄳?yīng)的出口業(yè)務(wù)中去。如報(bào)關(guān)費(fèi)、商檢費(fèi)在合同未成立，即在買賣雙方報(bào)價(jià)階段就能預(yù)先核算出來，因此，可以在報(bào)價(jià)時(shí)通過費(fèi)用項(xiàng)目逐一累加計(jì)入出口價(jià)格中；不能直接認(rèn)定到某具體出口合同以及在買賣雙方報(bào)價(jià)階段不能預(yù)先準(zhǔn)確核算出來的費(fèi)用，可以采用比例分?jǐn)偡?。但由于進(jìn)出口業(yè)務(wù)往往是先議價(jià)簽約然后履約，所以報(bào)價(jià)時(shí)必須預(yù)先核算每筆業(yè)務(wù)的全部費(fèi)用，而期間費(fèi)用往往是在履行合同的過程中發(fā)生的，外貿(mào)企業(yè)在開始進(jìn)行出口報(bào)價(jià)的過程中很難準(zhǔn)確預(yù)估出口合同履行過程中發(fā)生的全部費(fèi)用。

二、外貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用核算與管理中存在的問題

（一）信息不對(duì)稱導(dǎo)致對(duì)期間費(fèi)用的壓縮不具有持續(xù)性

外貿(mào)企業(yè)通過一定措施可以在一段時(shí)間內(nèi)將期間費(fèi)用壓縮下來，但并不具有持續(xù)性，往往很快又反彈回去，這很大程度上是由于期間費(fèi)用的發(fā)生往往在管理和銷售部門，這些部門通常是難以標(biāo)準(zhǔn)化的費(fèi)用中心，且由于不同部門信息不對(duì)稱程度較高，容易造成人員冗余、業(yè)務(wù)處理流程傳遞慢、費(fèi)用控制困難等問題。

（二）缺乏完善的費(fèi)用開支和報(bào)銷制度

盡管很多外貿(mào)企業(yè)制定了有關(guān)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)及報(bào)銷制度，但因外貿(mào)企業(yè)業(yè)務(wù)員經(jīng)常到外地出差甚至出國考察聯(lián)系業(yè)務(wù)而產(chǎn)生大量費(fèi)用，如采購人員出差、出國預(yù)借大量差旅費(fèi)，在執(zhí)行過程中無法嚴(yán)格執(zhí)行費(fèi)用開支和報(bào)銷制度，導(dǎo)致相關(guān)人員回來后遲遲不報(bào)銷，使大量其他往來停留在賬上，這既不利于加強(qiáng)企業(yè)流動(dòng)資金的管理，也不利于財(cái)務(wù)核算工作的正常進(jìn)行，嚴(yán)重影響了企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)管理。

（三）外貿(mào)企業(yè)未對(duì)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益進(jìn)行處理

國內(nèi)物價(jià)上漲、利率變動(dòng)等因素使外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)貨價(jià)格不斷升高，導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)收入縮水，成本費(fèi)用提高，利潤空間不斷降低，然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法遵照謹(jǐn)慎性原則，僅將已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益確認(rèn)為當(dāng)期收益，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。在當(dāng)今匯率波動(dòng)較大、外匯市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高的情況下，對(duì)于外匯波動(dòng)較大的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益可以不確認(rèn)收益，但是，不確認(rèn)外匯匯率穩(wěn)定的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益有違權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（四）對(duì)各項(xiàng)期間費(fèi)用的界限和會(huì)計(jì)期間劃分不清

銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用雖然都在主營業(yè)務(wù)利潤后扣除，但三項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)資金流轉(zhuǎn)過程中所起的作用不同，外貿(mào)企業(yè)往往在會(huì)計(jì)核算時(shí)未嚴(yán)格加以區(qū)分，如可能會(huì)將常設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，容易導(dǎo)致人為混淆期間費(fèi)用開支范圍；由于外貿(mào)企業(yè)對(duì)期間費(fèi)用所屬會(huì)計(jì)期間劃分不清，使其無法保證屬于本期的費(fèi)用開支全部記入本期，且往往無法按一貫性原則要求檢查期間費(fèi)用的計(jì)提是否遵守了一貫的會(huì)計(jì)處理方法和程序，易導(dǎo)致任意調(diào)節(jié)當(dāng)期損益現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（五）確定費(fèi)用分?jǐn)偪傤~的難度較大

由于不同外貿(mào)企業(yè)核算期間費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)不同，外貿(mào)企業(yè)很難預(yù)先準(zhǔn)確確定費(fèi)用分?jǐn)偪傤~，如有的外貿(mào)企業(yè)在核算外報(bào)價(jià)費(fèi)用時(shí)往往只核算該筆訂單在出口過程中將要發(fā)生的費(fèi)用，有的外貿(mào)企業(yè)則會(huì)把相應(yīng)的水電成本、外銷人員的基本工資等都算入外銷人員的費(fèi)用額度中，但這部分費(fèi)用無法事先把具體金額預(yù)估到每筆出口合同的報(bào)價(jià)中。

三、外貿(mào)企業(yè)完善期間費(fèi)用核算與管理的對(duì)策

外貿(mào)企業(yè)的費(fèi)用開支相對(duì)于其他企業(yè)要高得多，這要求外貿(mào)企業(yè)在建立健全各種財(cái)務(wù)制度的同時(shí)努力降低期間費(fèi)用，但新形勢(shì)下外貿(mào)企業(yè)的費(fèi)用管理并不是一味的“緊縮”，而是要通過進(jìn)一步完善期間費(fèi)用核算與管理的相關(guān)措施來努力降低各種費(fèi)用開支、降低經(jīng)營成本，積極應(yīng)對(duì)嚴(yán)峻形勢(shì)的挑戰(zhàn)。

（一）加強(qiáng)對(duì)期間費(fèi)用的全面預(yù)算管理

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況重視全面預(yù)算管理，尤其要通過制定項(xiàng)目開支計(jì)劃、預(yù)算和定額，并將全面預(yù)算結(jié)果層層分解下達(dá)到各部門、各單位，實(shí)行歸口分級(jí)管理責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)期間費(fèi)用的核算與管理，控制期間費(fèi)用的開支。各項(xiàng)費(fèi)用開支必須取得真實(shí)、合法的憑證，并按規(guī)定程序進(jìn)行審批，會(huì)計(jì)部門要對(duì)照開支標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃、預(yù)算等進(jìn)行審核，使用部門要按規(guī)定程序批準(zhǔn)后方可開支，并將各項(xiàng)費(fèi)用開支及時(shí)計(jì)入有關(guān)賬戶的明細(xì)科目，保證財(cái)務(wù)處理的正確性。

（二）劃清各項(xiàng)期間費(fèi)用及其所屬會(huì)計(jì)期間

由于出口業(yè)務(wù)涉及到貨物的買賣、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、國際結(jié)算和海關(guān)等多個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)形成必要的費(fèi)用，其內(nèi)容繁多、計(jì)算方法不盡相同，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格劃分各項(xiàng)期間費(fèi)用之間的界限，按期間費(fèi)用的規(guī)定范圍進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如應(yīng)將常設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用；外貿(mào)企業(yè)應(yīng)劃分清楚期間費(fèi)用所屬的會(huì)計(jì)期間，保證屬于本期的費(fèi)用開支全部計(jì)入本期，防止企業(yè)任意調(diào)節(jié)當(dāng)期損益。

（三）強(qiáng)化對(duì)貿(mào)易合同效益的測(cè)算，節(jié)省外貿(mào)結(jié)匯費(fèi)用

匯兌損益是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要組成部分，尤其是銀行結(jié)匯費(fèi)用存在較大變動(dòng)，因此，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)充分把握國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變動(dòng)，通過引入對(duì)匯率、利率變動(dòng)情況的事前控制，分析結(jié)算外幣的匯率變動(dòng)情況，強(qiáng)化對(duì)貿(mào)易合同效益的測(cè)算，如在結(jié)匯時(shí)挑選合適的銀行、選擇合適的外匯結(jié)算方式與品種，盡量使其出口收匯有更多保障、降低支付銀行的費(fèi)用，以減少匯兌損失。

（四）優(yōu)化銷售方式，降低期間費(fèi)用

外貿(mào)企業(yè)通過精確市場(chǎng)銷售計(jì)劃，構(gòu)筑便利的客戶訂貨服務(wù)體系，如采用網(wǎng)絡(luò)訂貨等方式提高客戶訂貨的便利性，有助于改善銷售庫存情況，節(jié)約管理費(fèi)用；銷售部門通過與主要客戶建立穩(wěn)定的同盟關(guān)系，使其銷售過程中獲得具有較多折扣的銷售價(jià)格，有助于節(jié)約銷售費(fèi)用；通過充分利用社會(huì)資源，采用專業(yè)化的銷售渠道，運(yùn)用物流中心配送貨物，有助于減少非增值業(yè)務(wù)、節(jié)約自身管理和運(yùn)營中發(fā)生的費(fèi)用。

（五）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，降低外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在優(yōu)化流程、削減不必要活動(dòng)的基礎(chǔ)上，實(shí)施規(guī)范化、程序化管理，對(duì)于輔助管理業(yè)務(wù)盡量外包，只在關(guān)鍵崗位保留公司專職或兼職人員，降低費(fèi)用支出；通過構(gòu)筑網(wǎng)絡(luò)化管理機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)人員培訓(xùn)，打破部門之間的限制，加速信息傳遞，加速相關(guān)部門的業(yè)務(wù)處理速度；通過加強(qiáng)支出標(biāo)準(zhǔn)制度制定和授權(quán)審批控制，明確相關(guān)管理人員的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為外貿(mào)企業(yè)節(jié)約管理費(fèi)用、提高服務(wù)質(zhì)量和工作效率。

（六）降低外貿(mào)運(yùn)輸費(fèi)用

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)做好自身前期準(zhǔn)備工作，熟悉運(yùn)輸路線，并通過詳細(xì)了解航運(yùn)市場(chǎng)、水路運(yùn)輸行情，尤其要了解遠(yuǎn)洋運(yùn)輸路線，通過選擇運(yùn)輸公司爭(zhēng)取到基本港的運(yùn)價(jià)。同時(shí)，外貿(mào)企業(yè)通過巧妙設(shè)計(jì)包裝，并了解運(yùn)輸公司的操作流程，有助于企業(yè)按時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)貨，防止由于操作不當(dāng)帶來的罰金、罰款、查柜費(fèi)、碼頭堆存費(fèi)用等，為其降低運(yùn)輸環(huán)節(jié)的費(fèi)用支出。