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一、癥結(jié)剖析

(一)管理會計本身的弊端

管理會計所采用的方法可以是會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學(xué)的方法,但用得最多的是經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法。它將管理會計復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動用簡明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來,揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關(guān)系,為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)。至本世紀(jì)70年代初,在管理會計思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方法”,試圖將成本會計的“絕對真實(shí)方法”和“條件真實(shí)方法”歸結(jié)到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實(shí)踐。他們在書齋中為實(shí)踐工作者設(shè)計了一些復(fù)雜的確定型、風(fēng)險型、不確定型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型,有些模型直到今天還難以在實(shí)踐中運(yùn)用,因而出現(xiàn)了理論與實(shí)踐相脫離的問題。

(二)我國管理會計研究現(xiàn)狀的弊端

在中國會計史上，會計理論和實(shí)際工作者早已研究產(chǎn)生了一系列類似于管理會計的核算和管理方法。目前我們對管理會計的研究，仍然傾向于注重理論，追求科學(xué)化，而忽略對可操作性的探索，而且大多是借鑒西方。對于管理會計理論來說，完善的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境是其得以構(gòu)建并付諸應(yīng)用的前提條件。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，人們的思想觀念有待轉(zhuǎn)變，這些都會對管理會計目標(biāo)產(chǎn)生影響。

二、出路探索

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，今后我國管理會計研究應(yīng)該以研究管理會計的實(shí)踐為重點(diǎn)，以建立和完善會計管理組織體系中的管理會計系統(tǒng)為保證，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，逐步探索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的管理會計理論與方法體系。

(一)建立和完善管理會計系統(tǒng)

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，使企業(yè)走向市場，成為市場競爭的主體。在這種情況下，必須有一個專門機(jī)構(gòu)從事管理會計的研究與應(yīng)用。同時，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已轉(zhuǎn)變成為相對獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，需要建立完善的管理會計系統(tǒng)。筆者認(rèn)為，該系統(tǒng)可由以下3個層次構(gòu)成：

1、建立由管理會計方面的專家組成

的獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)———管理會計委員會。該委員會應(yīng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性。其職責(zé)是作為政府會計管理機(jī)構(gòu)的輔助力量，協(xié)助政府會計管理部門共同管理全國的管理會計工作。

2、建立地方和各行業(yè)管理會計協(xié)會

其職責(zé)是遵循有關(guān)管理會計原則，根據(jù)本地區(qū)、本行業(yè)的實(shí)際情況，組織有關(guān)管理會計理論和實(shí)踐的研究;組織學(xué)術(shù)交流，總結(jié)本行業(yè)的管理會計工作，促進(jìn)管理會計理論和實(shí)踐的發(fā)展;為企業(yè)管理會計的應(yīng)用提供咨詢等。

3、各企業(yè)根據(jù)具體情況設(shè)立總會計

師領(lǐng)導(dǎo)下的專門負(fù)責(zé)管理會計工作的機(jī)構(gòu)，或在財會部門配備專職管理會計人員。作為專門的管理會計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜墓芾頃嬋藛T，其職責(zé)是根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況研究和應(yīng)用管理會計理論和方法，向企業(yè)管理者提供及時、準(zhǔn)確的有關(guān)決策所需要的管理會計信息。

(二)管理會計實(shí)踐要加強(qiáng)

1、取得單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視

從我國的實(shí)際來看，無論什么工作，只要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，工作將會大出成績。管理會計的實(shí)踐也不例外。為此單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)多關(guān)注單位的財務(wù)會計、管理會計工作，工作人員也應(yīng)多向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報工作情況、提出工作思路以及要求，使管理會計的重要性在單位領(lǐng)導(dǎo)心中日益得到提升。

2、提高管理會計人員素質(zhì)

目前，我國還沒有真正建立起管理會計師隊(duì)伍，管理會計師由財務(wù)會計師承擔(dān)。從國外的情況來看，管理會計師的素質(zhì)要求要高于會計師。面對市場競爭，管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才，應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦，判斷準(zhǔn)確，勇于抓住機(jī)遇，創(chuàng)造性地分析解決問題。當(dāng)然，做到上述幾方面并非簡單之事，應(yīng)博學(xué)多識，一專多能，緊緊把握時代脈搏，積極主動地更新知識。同時，應(yīng)加強(qiáng)思想修養(yǎng)，達(dá)到“寧靜以致遠(yuǎn)，淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是，美國在1995年就有48%的管理會計師走出辦公室狹小的空間，深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前沿了解企業(yè)的情況，這一點(diǎn)值得我國學(xué)習(xí)，也有助于管理會計師上述素質(zhì)的培養(yǎng)。

3、學(xué)術(shù)界積極參與

學(xué)術(shù)界將管理會計的研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)踐中，指導(dǎo)管理會計實(shí)踐。企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗(yàn)場所，并能促進(jìn)管理會計的實(shí)際應(yīng)用，管理會計的實(shí)踐又反過來有助于提升管理會計的理論，形成理論、實(shí)踐交替上升的良性循環(huán)。

我國在推動管理會計研究和應(yīng)用方面也開展過一些工作，如1997年《會計研究》雜志舉辦了“安易杯”管理會計論文的有獎?wù)魑模@是我國首次開展的有關(guān)管理會計研究的規(guī)模較大的論文征集活動，取得了豐碩的成果。相信，隨著管理生產(chǎn)要素的逐步深入人心，管理會計逐步得到重視，管理會計的理論水平和實(shí)踐應(yīng)用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。

總之，要使我國管理會計理論與實(shí)踐緊密結(jié)合，對管理會計的研究既要重視基本理論的研究，更要注重實(shí)際應(yīng)用的探索，以找到能夠解釋、指導(dǎo)、應(yīng)用于我國企業(yè)實(shí)踐的管理會計理論結(jié)構(gòu)。這就要建立完善的管理會計組織體系，推動研究成果付諸實(shí)施.