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稅收籌劃應選擇節(jié)稅空間大的稅種

從原則上說，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。因此，只有在精心研究各個稅種的性質、法律規(guī)定以及了解各稅種在經濟活動不同環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎上，才能做到綜合衡量、統(tǒng)籌考慮，選擇最優(yōu)的節(jié)稅方案，取得盡可能大的收益。

節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略：

一是經濟與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用。當然，對納稅人決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點，因此，納稅人在進行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價值；二是稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性越大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。如果用數(shù)學函數(shù)米表示稅收負擔（TB）與稅基（b）、扣除（d）、稅率（t）以及稅收優(yōu)惠（i）之間的關系，可表示為TB＝f（b；t；l／d；1／i）函數(shù)公式，即稅基越寬，稅率越高，稅負就越重?；蛘哒f，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。

稅收籌劃要從稅收優(yōu)惠入手

稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優(yōu)惠條款，納稅人如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按法定程序進行申請，避免因程序不當而放棄應有權益。

稅收籌劃要從納稅人構成入手

按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收。因此，在做稅收籌劃前，首先要考慮能否避開某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔問題。當然，在實踐中，要做全面綜合的考慮，進行利弊分析。例如，《固定資產投資方向調節(jié)稅暫行條例》明確規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不屬于固定資產投資方向調節(jié)稅的納稅人，無須繳納固定資產投資方向調節(jié)稅，因此，在進行固定資產投資項目前就應該首先考慮能否以合資企業(yè)名義進行固定資產投資，當然，以合資企業(yè)名義進行固定資產投資項目又會帶來股權復雜化，因此，在方案評估時要綜合加以考慮。再比如，我國稅法規(guī)定，以無形資產投資入股，共擔風險，不屬于無形資產轉讓行為，無須繳納營業(yè)稅。而以無形資產投資入股，每年收取固定比例的提成方式，不共擔風險，視同轉讓無形資產，則須繳納營業(yè)稅。因此，在稅收籌劃時，就要考慮無形資產的投資入股方式，進行系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。

稅收籌劃要從影響納稅額的幾個因素入手

稅收籌劃的本質是獲得節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個思路，找們不妨從影響納稅額幾個因素作為進行稅收籌劃的突破口。

我們知道，通常應納稅額計稅依據(jù)稅率。因此影響應納稅額因索通常有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。當然，這兩個因素在不同稅種內容有所不同，但采取的稅收籌劃辦法都是在這兩個因素下功夫。例如，企業(yè)所得稅種，計稅依據(jù)就是應納稅所得額，稅率有三檔，即：應納稅所得額3萬元以下，稅率18％；應納稅所得額在3萬元至10萬元，稅率為27％；應納稅所得額在10萬元以上的，稅率為33％。在進行該稅種稅收籌劃時，如果現(xiàn)在僅從稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間，例如，假定企業(yè)12月30號測算的應納稅所得額為100100元，該企業(yè)不進行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應納稅額＝100100×33％＝33033元。假設該企業(yè)進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業(yè)應納稅所得額＝100100－100＝100000元，則應納稅額＝100000×27％＝27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為＝33033－27000＝6033元，顯然，稅收籌劃空間是相當大的。

當然，企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應納稅所得額等于收入總額減去允許扣除項目金額，具體計算過程中又規(guī)定了復雜的納稅調增、納稅調減項目，因此，進行稅收籌劃的空間就更大了。這里就不再贅述。