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研究開發(fā)費用歸集及相關(guān)稅收政策操作指南

一、企業(yè)進行研究開發(fā)活動可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時加計扣除。具體為：計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年的應納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150％在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)條件中，研究開發(fā)費用占銷售收入的比例應達到規(guī)定要求，具體為近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

1、最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6％；

2、最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4％；

3、最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3％。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60％。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。

二、可加計扣除的研發(fā)費和高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費有何區(qū)別？

兩者均為企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝過程中發(fā)生的研究開發(fā)費用，但由于適用政策的不同，在以下幾方面又有所區(qū)別：

目的、用途不同：可加計扣除的研發(fā)費用于企業(yè)享受加計扣除政策；高企研發(fā)費用于判定企業(yè)是否符合高企條件。

歸集口徑不同：雖然兩者均為同一研發(fā)過程中發(fā)生的費用，但兩者歸集口徑不同。總體來說，可加計扣除的研發(fā)費口徑小于高企研發(fā)費口徑，即可加計扣除的研發(fā)費必然可以歸入高企研發(fā)費，但歸入高企研發(fā)費的費用不一定可以加計扣除。兩者之間歸集口徑的差異詳見問題四的《研發(fā)費科目、歸集內(nèi)容對照表》。

管理要求不同：兩者對應的研發(fā)項目均需辦理確認、登記手續(xù)，并按規(guī)定進行歸集。但可加計扣除的研發(fā)費在享受加計扣除優(yōu)惠前需履行備案手續(xù)，填報《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》等相關(guān)資料；而高企研發(fā)費在高企認定或匯繳申報前需報送《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表》等相關(guān)資料。

三、享受稅收優(yōu)惠政策的具體研發(fā)范圍以及適用對象有哪些？

研究開發(fā)范圍：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。

項目領(lǐng)域范圍：研究開發(fā)活動必須是從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。

適用對象范圍：適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。未按規(guī)定準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)、核率征收企業(yè)不得享受。

四、研發(fā)費在會計核算方面有什么要求？需要如何設(shè)置科目，分別歸集哪些內(nèi)容？

核算要求：企業(yè)開展研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費支出，應與正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用支出分別進行會計核算，并設(shè)立“管理費用——研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”專賬進行明細核算；涉及多種研發(fā)形式的，應分別歸集研發(fā)費支出。

科目設(shè)置及內(nèi)容歸集：“管理費用——研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”科目下設(shè)三級級到六級科目：

根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級子科目：1、自行開發(fā)；2、委托開發(fā)；3、合作開發(fā)；

4、集中開發(fā)。

研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應設(shè)置四到五級科目（見下表），企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際需要設(shè)定六級科目。

研發(fā)費科目、歸集內(nèi)容對照表

四級子科目五級子科目歸集內(nèi)容

人員人工工資薪金直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的工資、薪金。

津貼補貼直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的津貼、補貼。

加班工資、獎金、年終加薪直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的加班工資、獎金、年終加薪。

＊其他研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險費用（含企業(yè)按照國務院有關(guān)部門規(guī)定的標準和范圍為研發(fā)人員支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費）和公積金補助費，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用等。

直接投入材料燃料和動力從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費用。

測試手段購置費達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費

工裝及檢驗費工藝裝備開發(fā)制造費，設(shè)備調(diào)整檢驗費，試制產(chǎn)品檢驗費

儀器設(shè)備維護費用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備簡單維護費

儀器設(shè)備租賃費專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費

＊其他用于研究開發(fā)活動的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，及為實施研究開發(fā)項目而發(fā)生的其他相關(guān)支出

折舊費用與長期費用攤銷儀器設(shè)備專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

長期待攤費用研發(fā)儀器、設(shè)備在改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費用

＊其他研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

設(shè)計費設(shè)計制定費新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費。

其他設(shè)計費進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的其它費用。

裝備調(diào)試費——工裝準備過程中研發(fā)活動發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。

無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費用攤銷。

專利權(quán)因研究開發(fā)活動需要購入的專利權(quán)所發(fā)生的費用攤銷。

非專利發(fā)明（技術(shù)）因研究開發(fā)活動需要購入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所發(fā)生的費用攤銷。

其他無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費用攤銷。

其他費用勘探現(xiàn)場試驗費勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

研發(fā)成果相關(guān)費用研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗收費。

圖書資料及翻譯費技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

＊其他為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費用等。

注：五級子科目中，帶＊的“其他”可作為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費歸集范圍，但不得作為加計扣除研發(fā)費歸集范圍。

五、研發(fā)費如何分階段進行歸集？

一個研發(fā)項目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過以下幾個步驟：

市場調(diào)研與設(shè)計；

立項；

實驗室試驗；

小試——小規(guī)模試驗，一般是指針實驗室規(guī)模的工藝而言，也就是根據(jù)試驗室效果進行放大；

中試——中試就是根據(jù)小試結(jié)果繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗；

批量生產(chǎn)。

一般認為，上述1—5階段為研究開發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進行研發(fā)費的歸集；從第6階段起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)時點起的支出，計入當期損益。

六、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生成經(jīng)營任務的，如何進行費用分配？

企業(yè)應按規(guī)定設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)，或成立專門的研發(fā)小組。不具備成立專門研發(fā)機構(gòu)條件或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應按合理方法將實際發(fā)生費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進行分配，并按月編制相應的分配表；涉及多個研發(fā)項目的，再按合理方法將研發(fā)費分配至各研發(fā)項目，并編制相應的分配表。

合理方法包括按實際工時等比重進行分配。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。若因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務機關(guān)同意。

對納稅人在研發(fā)費和生產(chǎn)經(jīng)營費用間、或各研發(fā)項目間劃分不清的支出，不得歸集進研發(fā)費用科目。

七、研發(fā)費賬務處理應提供何種憑證？

企業(yè)應當提供證明費用實際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當?shù)挠行{證。研發(fā)費明細賬要與有效憑證一一對應，確保研發(fā)費用的真實、準確歸集：

研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（研發(fā)或財務部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；

為研發(fā)項目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項目）作為有效憑證；

燃料、動力等間接費用，以分配表作為有效憑證；

租賃費以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；

折舊費等，以分配表作為有效憑證；

其他項目根據(jù)實際情況憑相關(guān)有效憑證進行歸集。