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采用兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的稅收籌劃

(一)兼營(yíng)

兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。兼營(yíng)主要包括兩種：

(1)稅種相同，稅率不同。例如供銷(xiāo)系統(tǒng)的企業(yè)，一般既經(jīng)營(yíng)稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等。

(2)不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅項(xiàng)目，又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。例如，增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)等。

從事以上兩種兼營(yíng)行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算：(1)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。(2)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，并對(duì)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售收入按各自適用稅率計(jì)算增值稅;對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按其適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

分別核算即意味著稅負(fù)的減輕，這是因?yàn)樵鲋刀悤盒袟l例明確規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算的，從高適用稅率，如本應(yīng)按17%和13%的不同稅率分別計(jì)稅，未分別核算的則一律按17%的稅率計(jì)算繳稅。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅率一般為3%～5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅稅率。因而若將營(yíng)業(yè)額并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額中，必然會(huì)增大稅負(fù)支出。

例6**鋼材廠(chǎng)屬增值稅一般納稅人，5月份銷(xiāo)售鋼材180萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入20萬(wàn)元。則該廠(chǎng)應(yīng)納稅款：

(1)未分別核算：

應(yīng)納增值稅=(180+20)/(1+17%)×17%=29.06(萬(wàn)元)

(2)分別核算：

應(yīng)納增值稅=180/(1+17%)×17%+20/(1+13%)×13%=28.46(萬(wàn)元)

分別核算可以為**鋼材廠(chǎng)減輕0.6萬(wàn)元(29.06-28.46)稅負(fù)。

例7**商廈5月份共銷(xiāo)售商品180萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)風(fēng)味小吃，收入為20萬(wàn)元，則該商廈應(yīng)納稅款：

(1)未分別核算：

應(yīng)納增值稅=(180+20)/(1+17%)×17%=29.06(萬(wàn)元)

(2)分別核算：

應(yīng)納增值稅=180/(1+17%)×17%=26.16(萬(wàn)元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1(萬(wàn)元)

總體稅負(fù)=26.16+1=27.16(萬(wàn)元)

分別核算可以為**商廈節(jié)省稅款1.9萬(wàn)元(29.06-27.16)。

(二)混合銷(xiāo)售的稅收籌劃

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。應(yīng)當(dāng)指出的是：發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這種稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那種稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間卻沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。

這就是說(shuō)混合銷(xiāo)售行為是不可能分別核算的。

根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)與批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，則視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不足50%。

例8某大專(zhuān)院校于2001年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入160萬(wàn)元。其中：

技術(shù)資料收入100萬(wàn)元，樣機(jī)收入60萬(wàn)元。

因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專(zhuān)院校，而大專(zhuān)院校是事業(yè)單位，該院校取得的160萬(wàn)元混合銷(xiāo)售收入只需按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。

例9某木制品廠(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售木制地板磚，并代為用戶(hù)施工2000年10月，該廠(chǎng)承包了**歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為20萬(wàn)元。其中：本廠(chǎng)提供的木制地板磚為12萬(wàn)元，施工費(fèi)為8萬(wàn)元。工程完工后，該廠(chǎng)給**歌舞廳開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了貨款(含施工費(fèi))。那么，該行為應(yīng)納增值稅額為：

20/(1+17%)×17%=2.9(萬(wàn)元)

假如該廠(chǎng)2000年施工收入120萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售為100萬(wàn)元，則該混合銷(xiāo)售行為不納增值稅。如果施工收入為100萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售收入為120萬(wàn)元，則一并繳納增值稅。

從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，若當(dāng)年混合銷(xiāo)售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，并使之超過(guò)年總銷(xiāo)售額的50%，就可以降低混合銷(xiāo)售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)利潤(rùn)。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)與企業(yè)性單位發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。

例10明新化工廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，1月1日銷(xiāo)售貨物8萬(wàn)元，并利用自己的車(chē)隊(duì)為購(gòu)買(mǎi)方送去貨物，運(yùn)費(fèi)為1600元。

此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額為：

(80000+1600)/(1+17%)×17%=11856.42(元)