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遞延所得稅負(fù)債如何確認(rèn)和計(jì)量

來源：法律編輯整理時(shí)間： 2023-05-05 08:21:27 329 人看過

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

(一)一般原則

除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。

(二)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

1、商譽(yù)的初始確認(rèn)

商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

2、除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

3、與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，對未來期間的計(jì)稅不產(chǎn)生影響，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

(1)如果企業(yè)擬長期持有，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅的影響;因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

(2)在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

(三)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。

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遞延所得稅負(fù)債審計(jì)目標(biāo)及程序是什么

(一)遞延所得稅負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)遞延所得稅負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的遞延所得稅負(fù)債是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的遞延所得稅負(fù)債是否均已記錄;確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的遞延所得稅負(fù)債是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù);確定遞延所得稅負(fù)債是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄;確定遞延所得稅負(fù)債是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。(二)遞延所得稅負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序遞延所得稅負(fù)債的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：1.獲取或編制遞延所得稅負(fù)債明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。2.檢查被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，前后期是否一致。3.檢查被審計(jì)單位用于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的稅率是否正確。4.檢查遞延所得稅負(fù)債增減變動(dòng)記錄，以及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的形成原因確定是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期是否適當(dāng)，并特別關(guān)注以下事

2023-06-12

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如何理解“遞延所得稅”

【例子設(shè)定】假設(shè)某企業(yè)，只有一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值100萬，不考慮折舊。(1)第一年，取得150萬營業(yè)收入，唯一的費(fèi)用是設(shè)備資產(chǎn)減值損失50萬;(2)第二年，出售設(shè)備，取得150萬收入(3)所得稅率為20%，無其他收入和費(fèi)用(4)起初遞延稅項(xiàng)金額為0【基于利潤表的分析】資產(chǎn)原值100、減值50、稅率20%項(xiàng)目第一年第二年跨期合計(jì)收入150150會(huì)計(jì)費(fèi)用50萬(當(dāng)年減值損失)50(處置而結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本：即減值后賬面金額)會(huì)計(jì)利潤100100200稅法允許抵扣成本0(稅法當(dāng)年不允許抵扣減值損失)100(處置時(shí)，稅法允許抵扣設(shè)備原值。假設(shè)無折舊)應(yīng)納稅所得額150(150-0)50(150-100)200所得稅費(fèi)用(基于會(huì)計(jì)利潤計(jì)算)20(100*20%)20(100*20%)40實(shí)際繳納所得稅(基于應(yīng)納稅所得額計(jì)算)30(150*20%(考慮到下一年，相當(dāng)于在所得稅費(fèi)用基礎(chǔ)上預(yù)交10)10(50*20%

2023-05-05

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延遲所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)是根據(jù)壞賬來計(jì)算的。遞延所得稅資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：1、稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)；2、遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債可以抵消嗎遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債可以抵消。同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：1、企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利；2、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資

2023-07-17

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遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)步驟是什么

一、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)步驟是什么借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費(fèi)用二、基礎(chǔ)介紹遞延所得稅負(fù)債是由應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的，對應(yīng)影響利潤的暫時(shí)性差異，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該調(diào)整“所得稅費(fèi)用”。當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。具體分析如下：1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率相乘產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，包括對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債;原則上企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，包括對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)稅所得是指未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活

2023-04-30

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新準(zhǔn)則下遞延所得稅負(fù)債實(shí)務(wù)處理

1.遞延所得稅負(fù)債概述資產(chǎn)的確認(rèn)，意味著該資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回。當(dāng)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將超過計(jì)稅時(shí)允許扣除的金額。這個(gè)差額就是應(yīng)稅暫時(shí)性差異，在未來期間支付所發(fā)生的所得稅義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)稅暫時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得應(yīng)稅利潤，這使得經(jīng)濟(jì)利益可以以稅款支付的方式流出企業(yè)。因此，應(yīng)稅暫時(shí)性差異應(yīng)據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），按照準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括未來期間正常生產(chǎn)

2023-04-24

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遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件有哪些

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)需要遵守的原則：一般情況下：資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。1、確認(rèn)的一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的影響，使得與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而利用可抵扣暫時(shí)性差異的，則應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2、在判斷企業(yè)

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特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅如何確認(rèn)

特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)(一)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益等。(二)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。購買日后12個(gè)月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)前損益;除上述情況

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所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)采用債務(wù)法，即通過比較資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費(fèi)用?？梢姡f延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)是會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，通常需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，通常需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。對于初學(xué)者來說，以上說法有點(diǎn)抽象，現(xiàn)在介紹一種簡單確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的方法。如果把資產(chǎn)理解成正數(shù)，把負(fù)債理解成負(fù)數(shù)（即負(fù)的資產(chǎn)）：資產(chǎn)：（賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)）×適用稅率＝正數(shù)，即為遞延所得稅負(fù)債，表示以后要繳納的遞延所得稅。（賬面價(jià)值－計(jì)稅

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一、遞延所得稅的計(jì)算公式遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外:一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。例如，某企業(yè)持有一項(xiàng)可供出售金額資產(chǎn)，成本為1000萬元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為1500萬元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)500萬元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí):借:可供出售金融資產(chǎn)

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子公司
遞延所得稅時(shí)如何調(diào)整編制

內(nèi)部交易存貨相關(guān)遞延所得稅調(diào)整分錄的編制企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生存貨購銷交易，如果購買方至報(bào)告期末尚未將該批存貨售出企業(yè)集團(tuán)，則母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿時(shí)，除抵銷內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(或銷售虧損)外，還需比較該批存貨報(bào)告期末的賬面價(jià)值與其期末的計(jì)稅基礎(chǔ)，看其是產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異及它們對未來所得稅的影響，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)，需要編制相關(guān)遞延所得稅的調(diào)整分錄?，F(xiàn)舉例分析如下：例1：2011年10月，某企業(yè)集團(tuán)的母公司將成本為630萬元的甲庫存商品以700萬元的價(jià)格出售給其一子公司，該子公司將購入的甲庫存商品作為存貨核算。2011年末，該子公司未將這批存貨售出企業(yè)集團(tuán)。2012年末，該子公司仍未將這批存貨售出企業(yè)集團(tuán)。假設(shè)母、子公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)發(fā)生改變，母、子公司均符合遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的條件，其他資料略。要

2023-05-05

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融資
不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況有哪些

(一)除企業(yè)合并以外的交易，若其發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。如承租方對融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等的金額計(jì)價(jià)，對二者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，若確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，則違背了“歷史成本”原則。例如，某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其入賬價(jià)值為100萬元，但按照稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬元，若將可抵扣暫時(shí)性差異20萬元確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)使該資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少20萬元，此時(shí)既不是該資產(chǎn)的公允價(jià)值，也不是其最低租賃付款額的現(xiàn)值，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)

2023-05-04

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法律綜合知識(shí)
企業(yè)年金個(gè)人所得稅的遞延納稅應(yīng)如何計(jì)算

雖然，財(cái)稅〔2013〕103號文件明確了在年金繳付環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，但請注意：只有單位和個(gè)人按照國家政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金才能享受遞延納稅。其具體標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1／12；事業(yè)單位繳費(fèi)比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8％；個(gè)人繳費(fèi)比例不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4％。其中企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度按照國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入總額統(tǒng)計(jì)的月平均工資；職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300％以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。對超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。所以，在實(shí)際執(zhí)行中，年金個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)仍涉及年金繳付和實(shí)際領(lǐng)取兩個(gè)環(huán)節(jié)。繳付環(huán)節(jié)稅款計(jì)算在此環(huán)節(jié)，主要應(yīng)掌握兩點(diǎn)：一是年金個(gè)人繳

2023-12-23

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吸收合并
遞延所得稅新規(guī)是如何規(guī)定的

“企業(yè)合并中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否需要確認(rèn)遞延所得稅，取決于企業(yè)合并是否符合適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的條件、企業(yè)合并的類型、企業(yè)合并的方式甚至企業(yè)管理層的意圖?！必?cái)稅〔2009〕59號文件的亮點(diǎn)之一是將企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。從一般性稅收原則出發(fā)，企業(yè)所有資產(chǎn)的交易都應(yīng)當(dāng)納稅，而特殊性稅務(wù)處理規(guī)定則可以通過稅款遞延來減輕企業(yè)重組時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)合并是企業(yè)重組的類型之一，但59號文所界定的合并與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》(以下簡稱企業(yè)合并準(zhǔn)則)所界定的合并的含義并不完全相同。59號文所界定的合并相當(dāng)于企業(yè)合并準(zhǔn)則所界定的吸收合并和新設(shè)合并，而企業(yè)合并準(zhǔn)則所界定的控股合并相當(dāng)于59號文所界定的股權(quán)收購，即企業(yè)合并準(zhǔn)則所界定的合并對應(yīng)著59號文所界定的合并和股權(quán)收購。企業(yè)合并準(zhǔn)則按照合并各方在合并前后是否屬于同一方或相同的多方最終控

2023-05-03

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固定資產(chǎn)報(bào)廢
遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回和實(shí)現(xiàn)

遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的意思是：資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額。分錄為：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的意思是：資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額。分錄為：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)(DeferredTaxAsset)，就是未來預(yù)計(jì)可以用來抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時(shí)間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會(huì)計(jì)法下才會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。是根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異及適用稅率計(jì)算、影響(減少)未來期間應(yīng)交所得稅的金額。固定資產(chǎn)報(bào)廢前，計(jì)提遞延所得稅是因?yàn)槠髽I(yè)的確擁有著這項(xiàng)固定資產(chǎn)，而又因?yàn)闀?huì)計(jì)上和稅法上計(jì)提折舊方法不同，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅依據(jù)的確存在暫時(shí)性差異。至于為什么計(jì)提的是遞延所得稅負(fù)債，是因?yàn)榈竭@時(shí)點(diǎn)你賬上對該固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊比稅法上允許抵扣的少(但這遲早要還的)，但一

2023-04-30

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