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銷(xiāo)貨方收取保證金時(shí)，需要根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)商是否違規(guī)來(lái)決定返還或沒(méi)收，此時(shí)收取的保證金是暫收款，尚未實(shí)際構(gòu)成收入。經(jīng)銷(xiāo)商違規(guī)時(shí)沒(méi)收保證金作為罰款，是經(jīng)銷(xiāo)商因違約而承擔(dān)的費(fèi)用，屬于銷(xiāo)的違約金，構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2004］416號(hào)）規(guī)定，企業(yè)收取未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷(xiāo)商因違約而承擔(dān)的違約金退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其它各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條的規(guī)定，銷(xiāo)售方在收取保證金時(shí)，不需開(kāi)具發(fā)票，可開(kāi)具收款收據(jù)給經(jīng)銷(xiāo)商，部分地方有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的收款收據(jù)可以開(kāi)具。沒(méi)收經(jīng)營(yíng)保證金作為違約金時(shí)，應(yīng)開(kāi)稅。

一、銷(xiāo)售商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額在貸方還是借方

銷(xiāo)項(xiàng)稅額在貸方。具體計(jì)算方法有以三點(diǎn)下：

1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額乘以稅率。

2、銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

3、向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)，按照銷(xiāo)售額與規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。