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【案例】

某知名網(wǎng)絡(luò)公司為防止人才流失，采取了向職工發(fā)放＊＊教育補(bǔ)貼的措施。對(duì)于企業(yè)向職工發(fā)放＊＊教育補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅務(wù)處理的問(wèn)題，一些人認(rèn)為，向職工發(fā)放＊＊教育補(bǔ)貼是企業(yè)對(duì)職工的福利，在不超過(guò)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的職工福利費(fèi)限額內(nèi)扣除即可。筆者曾在不同財(cái)稅網(wǎng)站上看到，對(duì)于企業(yè)向職工發(fā)放＊＊教育補(bǔ)貼能否在稅前扣除的問(wèn)題，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)能夠作為職工福利費(fèi)在稅前扣除，而也有一些稅務(wù)機(jī)關(guān)則明確表示“不能”。

【分析】

筆者認(rèn)為，企業(yè)向職工發(fā)放＊＊教育補(bǔ)貼，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

其一，企業(yè)向職工發(fā)放的＊＊教育補(bǔ)貼不屬于職工福利費(fèi)范疇。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)3號(hào)文件）第二條規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?？梢?jiàn)，3號(hào)文件采用了正列舉的方式明確了職工福利費(fèi)的范疇，其中并不包括＊＊教育補(bǔ)貼，而且無(wú)論企業(yè)還是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，都無(wú)權(quán)對(duì)“等”作出解釋。因此，＊＊教育不屬于職工福利費(fèi)。

其二，企業(yè)發(fā)放給職工的＊＊教育補(bǔ)貼稅前扣除違背企業(yè)所得稅稅前扣除的原則。

稅前扣除的原則，應(yīng)遵循《企業(yè)所得稅法》第八條之規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！庇腥苏J(rèn)為，企業(yè)為職工支付＊＊教育補(bǔ)貼，解決了其后顧之憂(yōu)，使之能夠更好地為企業(yè)工作，應(yīng)屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出。但筆者認(rèn)為，企業(yè)不能以此來(lái)判斷其支出是否與取得收入有關(guān)。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通知》（國(guó)稅函［2009］159號(hào)）第十二條規(guī)定：“對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，結(jié)果可能確實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個(gè)人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。”可見(jiàn)，職工＊＊教育補(bǔ)貼與企業(yè)經(jīng)理人員因個(gè)人原因發(fā)生的法律訴訟有異曲同工之處，因此不能在稅前扣除。

【建議】

在實(shí)踐中，判定諸如企業(yè)向職工發(fā)放的＊＊教育補(bǔ)貼等支出是否與取得收入直接相關(guān)，多依賴(lài)于稅務(wù)人員的判斷，但往往由于不同稅務(wù)人員的理解不一樣，在這些問(wèn)題上很容易與企業(yè)產(chǎn)生分歧，甚至不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)都有分歧。因此，希望國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)政策明確，以便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2019修訂）：　　第四章　稅收優(yōu)惠　　第九十一條　非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。\n下列所得可以免征企業(yè)所得稅：\n(一)外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；\n(二)國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；\n(三)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。