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一、股份制改制企業(yè)改制當(dāng)期會計報表編制的會計制度基準(zhǔn)企業(yè)股份制改制或者上市公司擬進(jìn)行的收購，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，并在此基礎(chǔ)上實施評估。這就引申出五個問題：1.評估審計的會計制度基準(zhǔn)問題。如果原企業(yè)或被收購企業(yè)不是股份有限公司，那么審計的會計制度基準(zhǔn)應(yīng)是該企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是今后擬執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》。不同的會計制度基準(zhǔn)將會導(dǎo)致不同的凈資產(chǎn)結(jié)果。我們認(rèn)為，審計的會計制度基準(zhǔn)是與委托評估審計的不同目的相配套的。在改制企業(yè)或被收購企業(yè)評估審計中，應(yīng)按照擬設(shè)立股份有限公司或收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度作為會計制度基準(zhǔn)，重新厘定其財務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于改制企業(yè)或收購企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。2.調(diào)賬問題。股份制改制企業(yè)的評估結(jié)果是否調(diào)賬，除國有企業(yè)外均涉及經(jīng)營業(yè)績是否能夠連續(xù)計算的問題。根據(jù)財政部印發(fā)的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會計問題解答》財會[

為適應(yīng)股票發(fā)行核準(zhǔn)制的要求，中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號-首次公開發(fā)行股票申請文件》中規(guī)定，申請首次公開發(fā)行股票的公司(以下簡稱發(fā)行人)在報送的申請文件中應(yīng)包括最近三年的原始財務(wù)報告、原始財務(wù)報告與申報財務(wù)報告的差異比較表、申報注冊會計師對差異情況出具的意見等材料。同時，中國證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則-首次公開發(fā)行股票公司財務(wù)報表與附注的一般規(guī)定》(征求意見稿)中規(guī)定：“對定向募集公司、有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立的股份公司及其他存續(xù)期滿三年的股份公司，應(yīng)披露發(fā)行前三年原經(jīng)審計的年度財務(wù)報表與申報公開發(fā)行股票的財務(wù)報表是否存在差異。如存在差異，需披露六個會計要素的差異及主要原因。此外，申報會計師需對上述差異的合理性進(jìn)行審閱，并發(fā)表意見。”從核準(zhǔn)制下已獲準(zhǔn)首次公開發(fā)行股票的公司公布的相關(guān)信息看，申報注冊會計師和發(fā)行人均根據(jù)上述規(guī)定對前三年申報

會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬?？傎~的形式，法規(guī)未作統(tǒng)一規(guī)定，可以采用“三欄式”的訂本賬或者活頁賬，也可以采用棋盤式總賬，還可以采用具有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的科目匯總表代替總賬，但只有本期發(fā)生額的科目匯總表不能代替總賬。各單位可以根據(jù)實際情況自行選擇總賬。明細(xì)賬可以有多種形式，如訂本式、活頁式、三欄式、多欄式等。各單位可以自行選擇。日記賬是一種特殊的明細(xì)賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，為了加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，手工記賬的單位，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。實行會計電算化的單位，用計算機(jī)打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽字或者蓋章，以防止賬頁的散失及被抽換，保證會計資料的

在手工核算中，憑證組織、賬簿組織、記賬程序、記賬方法等組合形成核算表。這種形式的有機(jī)結(jié)合完成了第一次會計確認(rèn)。其中，賬簿組織是指賬簿與類型、格式、各種賬簿的關(guān)系；記賬程序和記賬方法是指根據(jù)賬簿整理、傳遞憑證、登記賬簿、編制會計報表的程序和方法。賬簿作為原始會計數(shù)據(jù)和衍生中間匯總數(shù)據(jù)的載體，也是會計報表信息披露的數(shù)據(jù)源，起著承上啟下的橋梁作用；記賬程序和記賬方法直接影響會計流程和數(shù)據(jù)接口的設(shè)計與實現(xiàn)。因此，采用恰當(dāng)?shù)臅媹蟊硎翘岣邥嬞|(zhì)量、提高企業(yè)工作效率和競爭力的重要前提。目前，手工會計報表有五種，分別是匯總記賬憑證會計報表、憑證日記賬會計報表、科目匯總表會計報表、記賬憑證會計報表和日記賬總賬會計報表。無論是業(yè)務(wù)簡單、賬目少的小企業(yè)，還是有會計匯總、記賬憑證的中小企業(yè)，甚至是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、分工較細(xì)的大型工業(yè)企業(yè)，賬簿類型都是日記賬，一般帳戶和一般帳戶的主要格式是三列。在會計電算化中，手工核

1.真實性：指報表反映的事項真實存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會計期間確實發(fā)生，并與賬戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負(fù)債余額和收入、費用發(fā)生額。2.完整性：指特定會計期間發(fā)生的會計事項均被記錄在有關(guān)賬簿并在會計報表中列示，沒有遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項，無賬外資產(chǎn)。3.合法性：指報表的結(jié)構(gòu)、項目、內(nèi)容及編制程序和方法符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、成本計算、銷售確認(rèn)、投資、報表合并基礎(chǔ)等方法的改變經(jīng)過財稅部門批準(zhǔn)，經(jīng)過調(diào)整后沒有違規(guī)事項。4.準(zhǔn)確性：指準(zhǔn)確無誤地對報表各項目進(jìn)行分析、匯總并反映在有關(guān)會計報表中。5.所有權(quán)和義務(wù)：指列入報表的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日確實為被審計單位所有，負(fù)債為其法定償還的債務(wù)責(zé)任，對或有負(fù)債作了充分說明，沒有遺漏和不具產(chǎn)權(quán)的列報。6.公允性：指會計報表在所有重大方面的表述公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。

《會計法》第三十六條第一款對會計機(jī)構(gòu)和會計人員的設(shè)置作了如下規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?！边@一規(guī)定包括以下三層含義：第一層含義是：各單位可以根據(jù)本單位的會計業(yè)務(wù)繁簡情況決定是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。但是，無論是否需要設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，會計工作必須依法開展，不能因為沒有會計機(jī)構(gòu)而對會計工作放任不管，這是法律所不允許的。會計機(jī)構(gòu)是各單位辦理會計事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)，會計人員是直接從事會計工作的人員，建立健全會計機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)都相當(dāng)?shù)?、具備從業(yè)資格的會計人員，是各單位做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。因此，為了科學(xué)、合理地組織開展會計工作，保證本單位正常的經(jīng)濟(jì)核算，各單位原則上應(yīng)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。第二層含義是：不能單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中

企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)，是由專職會計人員組成，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)和從事會計工作的職能部門。設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小和會計工作繁簡相適應(yīng)。在實際工作中，一般有兩種方法，一是在一些規(guī)模不大的企業(yè)里，全部會計工作都集中在廠部或商店設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，配備專職的會計人員。財會工作集中在廠部或商店的專職機(jī)構(gòu)進(jìn)行。從事會計工作的職能機(jī)構(gòu)稱為財務(wù)會計科或會計科。二是在一些規(guī)模較大的企業(yè)里，會計業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，企業(yè)除在廠部或商店設(shè)置會計機(jī)構(gòu)外，還需在各個車間分廠或商品部設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)核算分廠、本車間或本商品部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。廠部或商店會計部門則在車間或商品部核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行全廠或全商店匯總核算，形成兩級核算體制。會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部必須有合理的分工協(xié)作，并健全會計部門內(nèi)部的崗位責(zé)任制。還應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和業(yè)務(wù)多少，配備必要的會計人員，并明確其工作任務(wù)、責(zé)任和權(quán)限。在大中型企業(yè)里，會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部可設(shè)材料組、商品組、工資組

稅收會計根據(jù)核算和管理需要，設(shè)置總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬和輔助賬4種賬簿。1、總分類賬又稱總賬，它是按總賬科目設(shè)置，考核稅金活動總括情況，平衡賬務(wù)，控制和核對各明細(xì)賬的簿籍。2、明細(xì)分類賬又稱明細(xì)賬，是按明細(xì)科目設(shè)置，具體核算總賬科目下有關(guān)明細(xì)項目的簿籍。3、日記賬它是按照稅收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐筆進(jìn)行登記的簿籍。稅收會計核算辦法規(guī)定，各上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合業(yè)務(wù)單位必須在待解稅金和保管款總賬科目下設(shè)置現(xiàn)金、存款日記賬。4、輔助賬又稱備查賬簿，它是對在總賬、明細(xì)賬和日記賬中未能記載的事項或記載不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的簿籍。根據(jù)各核算單位的具體需要設(shè)置。

會計報表附注是為幫助理解企業(yè)會計報表的內(nèi)容而對有關(guān)項目所作的解釋。它和會計報表、附表以及財務(wù)狀況說明書一起構(gòu)成了企業(yè)會計報表體系。會計報表附注并無固定格式，是以文字形式對會計報表進(jìn)行注釋。采用這種形式有三點必要性：①對于一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能存在不同的會計原則和處理方法，也就是說有不同的會計政策，如果不交代報表中的這些項目是采用什么原則和方法確定的，就會給會計報表的使用者理解會計報表帶來一定困難，這就需要在會計報表附注中加以說明。②由于會計法規(guī)發(fā)生變化，或者為了更加公允地反映企業(yè)的實際情況，企業(yè)有可能改變會計報表中的某些項目的會計政策，由于不同期間的會計報表中同一個項目采用了不同的會計政策，使不同期間的會計報表失去了可比性，為了幫助會計報表使用者掌握會計政策的變化，也需要在會計報表附注中加以說明。③會計報表采用表格形式，由于形式的限制，只能非常概括地反映各主要項目，至于各項目內(nèi)部的情況以及項目

為確保報表的質(zhì)量，編制會計報表前必須做好充分的準(zhǔn)備工作，一般有核實資產(chǎn)、清理債務(wù)、復(fù)核成本、內(nèi)部調(diào)賬、試算平衡及結(jié)賬。（1）核實資產(chǎn)。核實資產(chǎn)是企業(yè)編制報表前一項重要的基礎(chǔ)工作，而且工作量大。主要包括：①清點現(xiàn)金和應(yīng)收票據(jù)。②核對銀行存款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。③與購貨人核對應(yīng)收賬款。④與供貨人核對預(yù)付賬款。⑤與其他債務(wù)人核對其他應(yīng)收款。⑥清查各項存貨。⑦檢查各項投資的回收和利潤分配情況。⑧清查各項固定資產(chǎn)和在建工程。在核實以上各項資產(chǎn)的過程中，如發(fā)現(xiàn)與賬面記錄不符，應(yīng)先轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢賬戶，待查明原因，按規(guī)定報批處理。（2）清理債務(wù)。企業(yè)與外單位的各種經(jīng)濟(jì)往來中形成的債務(wù)也要認(rèn)真清理，及時處理。對已經(jīng)到期的負(fù)債，要及時償還，以保持企業(yè)的信譽，特別是不能拖欠稅款；其他應(yīng)付款中要注意是否有不正常的款項。（3）復(fù)核成本。編制報表前，要認(rèn)真復(fù)核各項生產(chǎn)、銷售項目的成本結(jié)轉(zhuǎn)情況。查對是否有少轉(zhuǎn)

會計報表的作假可以說是最大的作假手法之一。會計報表如何打假，本文作者做了深入的剖析。會計報表粉飾在我國相當(dāng)普遍，中農(nóng)信倒閉、株洲有色巨虧、瓊民源事件、以及最近中創(chuàng)集團(tuán)、海南發(fā)展銀行被接管、廣東國際信托投資公司被關(guān)閉，都從一個側(cè)面暴露出會計報表粉飾的嚴(yán)重性。會計報表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實的財務(wù)信息作出錯誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)風(fēng)險。有鑒于此，本文擬探討會計報表粉飾的動機(jī)、類型、常見手段和識別方法，并以此為基礎(chǔ)，就如何完善我國會計準(zhǔn)則以抑制企業(yè)對會計報表進(jìn)行過度粉飾和包裝提出若干建議。會計報表粉飾的動機(jī)1.為了業(yè)績考核而粉飾會計報表企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤（或扭虧）計劃的完成情況、投資回報率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，均是

在實際工作中，在破產(chǎn)申請階段與和解階段，一般并不進(jìn)行破產(chǎn)審計，只有在清算組成立后，由清算組委托會計師事務(wù)所實施破產(chǎn)審計，對清算組負(fù)責(zé)，向清算組出具審計報告。破產(chǎn)審計是在年度會計報表審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，無論從審計的深度、廣度看，還是從審計的難度看，都要比年度會計報表審計面廣而復(fù)雜，工作量大，可以說是年度會計報表審計的延伸和擴(kuò)展。其不同之處是：一是實物審計不同。對材料。低值易耗品、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品和半成品等實物的審查，不是抽查，而是全面清查。二是對應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬款，除了函證外，替代審計不是抽查有關(guān)的原始憑證，而是在全面審計的基礎(chǔ)上，全面審計和重點審計相結(jié)合，確認(rèn)債權(quán)債務(wù)的真實性。對數(shù)額大的債權(quán)債務(wù)，如無復(fù)詢，應(yīng)當(dāng)盡可能登門查詢?nèi)∽C。三是破產(chǎn)審計要全面重點審查企業(yè)破產(chǎn)前六個月內(nèi)的財務(wù)行為及其相關(guān)的會計憑證。根據(jù)《破產(chǎn)法》第35條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)案件前六個月至破產(chǎn)宣告之日止的期間內(nèi)，破產(chǎn)

我國許多大型集團(tuán)公司的合并會計報表合并范圍較廣，通常包括多個甚至幾十個公司的會計報表，有些公司還存在多層投資關(guān)系，涉及抵銷事項即復(fù)雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯誤，增加了審計工作的難度。在審計實踐中，我們可以采用一種即準(zhǔn)確又簡便的審計方法，即利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的必然聯(lián)系，對合并會計報表的主要項目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會計報表數(shù)據(jù)的正確性。利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數(shù)“的關(guān)系來核實投資收益項目抵銷的正確性1.確定兩者的核對關(guān)系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認(rèn)投資損失”、“職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配”項目，因此存在以下計算關(guān)系：合并投資收益加：少數(shù)股東本期收益加：本期計提的職工獎?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配項目減：本期未確認(rèn)投資損失等于子公司

識別方法；1、不良資產(chǎn)排除法這里所說的不良資產(chǎn)，不僅包括待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、啟動費、長期待攤費用等虛擬資產(chǎn)項目，還包括可能出現(xiàn)潛在損失的資產(chǎn)項目，如高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的應(yīng)用：一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較。如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，不僅說明企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力可能存在問題，也說明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成資產(chǎn)泡沫；一是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增減幅度與當(dāng)期利潤總額和利潤增中幅度進(jìn)行比較。不良資產(chǎn)的增加幅度和增加幅度超過利潤總額的增加幅度和增加幅度的，說明企業(yè)當(dāng)期利潤表中有水分。2、關(guān)聯(lián)交易剔除法是指剔除關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額，分析特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上取決于關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而判斷企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實，利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的經(jīng)營收入和利潤主要來自關(guān)聯(lián)企業(yè)，會計信息用戶應(yīng)特別