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增值稅是價外稅，企業(yè)在繳納增值稅后不再像其它各稅種那樣要分別進入各項費用。所以，在正常情況下，它既不涉及生產(chǎn)成本的核算，與結(jié)算利潤也毫無關(guān)系，在會計賬上，它只反映：

應交增值稅額=銷項稅額(不含稅的銷售收入×適用稅率)-進項稅額(不含稅的原材燃料的價數(shù)×適用稅率)

通過實施以來的實踐證明，與其它稅種比較，增值稅是較能體現(xiàn)“公平稅負”這一原則的。但是，由于歷史的原因，我國目前仍處在“公民納稅意識淡薄、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低”的情況下。因此，在增值稅的納稅過程中，也和其它各稅一樣，在會計核算中不免會產(chǎn)生一些違紀性或技術(shù)性錯賬，這些錯賬通過企業(yè)自己或有關(guān)單位審計時發(fā)現(xiàn)并要求糾正時，企業(yè)應分別不同情況進行調(diào)賬。但在實際工作中，有的企業(yè)由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低、對增值稅的錯賬處理缺乏應有的知識，因此，有的視為其它稅種那樣補稅了事，有的則只把補交增值稅作為已交稅金在“應交稅金”賬戶的借方反映等。這樣處理的結(jié)果，不但錯賬得不到糾正，反而會形成在原錯的基礎(chǔ)上又會增添新的錯賬。如何正確對增值稅錯賬的會計處理，筆者想談一點粗淺的看法。

增值稅的錯賬，常見的一般是：少記銷售收入少列“銷項稅額”和多記或少記原材料導致多列或少列“進項稅額”，下面分別舉例說明：

1.少記“銷項稅額”的會計處理

某企業(yè)1998年3月，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽查上年納稅情況時，發(fā)現(xiàn)少記“銷項稅額”并落實應補交增值稅40000元，調(diào)賬時應記：

借：以前年度損益調(diào)整40000

貸：應交稅金——應交增值稅

(銷項稅額)(查補)40000

上繳稅務(wù)機關(guān)后應記：

借：應交稅金——已交增值稅(查補)40000

貸：銀行存款40000

某企業(yè)1998年5月，自己發(fā)現(xiàn)上月少記“銷項稅額”10000元，調(diào)賬時應記：

借：產(chǎn)品銷售成本10000

貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)10000

上交稅務(wù)機關(guān)后應記：

借：應交稅金——已交增值稅10000

貸：銀行存款10000

2.多記“進項稅額”的會計處理

某企業(yè)1998年4月，誤將“固定資產(chǎn)”進項稅20000元作抵扣稅金，調(diào)賬時應記

借：固定資產(chǎn)——×××20000

貸：應交稅金——應交增值稅

(進項稅額轉(zhuǎn)出)20000

補交稅務(wù)機關(guān)后應記：

借：應交稅金——應交增值稅

(轉(zhuǎn)出未交增值稅)20000

貸：應交增值稅——未交增值稅20000

借：應交稅金——未交增值稅20000

貸：銀行存款20000

3.多記“運費進項稅”的會計處理

某企業(yè)1998年6月發(fā)現(xiàn)上月多記“運費進項稅”8000，調(diào)賬時應記：

借：原材料——×××8000

貸：應交稅金——應交增值稅

(進項稅額轉(zhuǎn)出)8000

補交稅務(wù)機關(guān)后應記：

借：應交稅金——應交增值稅

(轉(zhuǎn)出未交增值稅)8000

貸：應交增值稅——未交增值稅8000

借：應交稅金——補交增值稅8000

貸：銀行存款——交稅8000

4.其它情況照此類推。