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《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。對于這條規(guī)定，可以這樣理解：企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費，不得稅前扣除。但是，現(xiàn)行市場經(jīng)營活動中，企業(yè)之間的分工日益精細(xì)化和專門化、專業(yè)化，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動，委托其他企業(yè)或者個人來完成，較之企業(yè)自己去完成，可能更為節(jié)約，這就難免會出現(xiàn)企業(yè)之間因提供管理或者其他形式的服務(wù)而收支管理費的現(xiàn)象。

在實際工作中，對于不同獨立法人的母子公司之間收支管理費業(yè)務(wù)應(yīng)該如何計稅處理的問題，一些納稅人并不是十分清楚。筆者認(rèn)為，對于不同獨立法人的母子公司之間收支管理費業(yè)務(wù)的計稅處理問題，納稅人必須要清楚以下3個方面：

一、支付管理費按正常勞務(wù)費用列支

在實際工作中，企業(yè)之間支付的管理費，既有總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M，可以通過總分機構(gòu)自動匯總得到解決。但是，對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。

舉例來說，A公司是BCM集團下屬的一家具有獨立法人的子公司。2008年A公司按市場價向母公司支付了管理服務(wù)費用350萬元，并取得了集團開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，則A公司2008年稅前可以扣除勞務(wù)費用350萬元。

二、收取管理費方按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅

服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。因此對屬于不同獨立法人的母子公司之間，按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格而提供管理服務(wù)收取的管理費，應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。納稅人需要注意的是，《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同(協(xié)議)，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費(承租費)按服務(wù)業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。但是出包方收取的承包費凡同時符合以下3個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅：

(1)承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任;

(2)承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算;

(3)出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)的。

接上例，2008年BCM集團收取A公司的管理服務(wù)費用350萬元應(yīng)為勞務(wù)收入，依照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅17.5萬元。

三、符合條件的非居民企業(yè)發(fā)生的管理費可稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除?？梢姡@條是基于企業(yè)所得稅稅前扣除中收入與支出配比原則的基本要求來規(guī)定的。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所要取得某種收入，往往需要其在中國境外的總機構(gòu)提供某種管理或者其他生產(chǎn)經(jīng)營方面上的支撐服務(wù)，有些費用支出可能是通過總機構(gòu)或者由總機構(gòu)所負(fù)擔(dān)的，雖然企業(yè)所得稅法實行的是法人稅制，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)在中國只負(fù)有限的納稅義務(wù)，就其在中國境內(nèi)所設(shè)立的機構(gòu)、場所獲取的來源于中國境內(nèi)的所得和來源于境外但與所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得納稅，若不允許非居民企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所分?jǐn)偲湓谥袊惩饪倷C構(gòu)所發(fā)生的有關(guān)費用，可能會出現(xiàn)這些機構(gòu)、場所的特定生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用支出無法得以體現(xiàn)，是不符合收入與支出的配比原則的。