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外商投資企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中允許有一定的存貨損失，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減存貨，在成本稅前扣除中有限制嗎?

自2008年1月1日起施行的企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?！庇帧吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

因此，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除，稅法及相關(guān)法規(guī)也沒(méi)有對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中允許有一定的存貨損失的規(guī)定。

在沒(méi)有相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定的情況下，一般處理原則是：對(duì)原依據(jù)外資企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則和內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則所制定的，如稅前扣除辦法、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法等法規(guī)內(nèi)容，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有明確規(guī)定的，按新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行，新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例沒(méi)有明確規(guī)定的，在沒(méi)有相關(guān)法規(guī)規(guī)定廢止上述相關(guān)法規(guī)及另有法規(guī)規(guī)定外，我們理解目前還是可以執(zhí)行的。但如果今后出臺(tái)新法規(guī)予以明確的，以新法規(guī)的規(guī)定為準(zhǔn)再做納稅調(diào)整處理。