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問(wèn)：在稅收征管工作中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)人合伙企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》等的規(guī)定，以計(jì)稅工資總額或者實(shí)際發(fā)放的工資總額為依據(jù)，分別按照14％、2％和1.5％的比例計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)。不僅如此，有些稅務(wù)稽查人員在對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)人合伙企業(yè)進(jìn)行稅收檢查時(shí)，也按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)確定這類(lèi)企業(yè)的稅前扣除費(fèi)用。請(qǐng)問(wèn)這樣做對(duì)嗎？為什么？

答：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》即財(cái)稅[2000]91號(hào)文第六條明確規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除按照這一規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與個(gè)人企業(yè)不得采取預(yù)先計(jì)提的方式在稅前列支職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，而只能采取限額內(nèi)實(shí)際扣除的辦法在稅前列支。比如，某獨(dú)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為1000000元，納稅人按照14％的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提了140000萬(wàn)元，而實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用只有120000元，那么，該納稅人可以在稅前列支的職工福利費(fèi)只能是120000元。已經(jīng)計(jì)提計(jì)入成本與費(fèi)用但未使用的其余20000元?jiǎng)t必須全額調(diào)增計(jì)稅所得稅，依法計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。