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一、結(jié)算方式的籌劃

作為生產(chǎn)資料購入方的增值稅納稅人為了達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)，可以對(duì)購入的生產(chǎn)資料的成本費(fèi)用進(jìn)行籌劃，進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃就是其中的一個(gè)可行點(diǎn)。購貨方購入貨物的結(jié)算方式可以分為現(xiàn)金采購、賒購、分期付款。從納稅籌劃角度應(yīng)盡量選擇分期付款、分期取得發(fā)票。一般企業(yè)在購貨過程中采用先付清款項(xiàng)、后取得發(fā)票的方式，如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但貨款尚未全部付清，供貨方不能開具增值稅專用發(fā)票。按稅法規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，會(huì)造成企業(yè)增值稅稅負(fù)增加。如果采用分期付款取得增值稅專用發(fā)票的方式，就能夠及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，緩解稅收壓力。通常情況下，銷售結(jié)算方式由銷貨方自主決定，購貨方對(duì)購入貨物結(jié)算方式的選擇權(quán)取決于購貨方和供貨方兩者之間的談判協(xié)議，購貨方可以利用市場(chǎng)供銷情況購貨，掌握談判主動(dòng)權(quán)，使得銷貨方先墊付稅款，以推遲納稅時(shí)間，為企業(yè)爭(zhēng)取時(shí)間盡可能長(zhǎng)的“無息貸款”。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào))“如何確定一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間”中嚴(yán)格規(guī)定了各類企業(yè)(經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不同)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間，銷售環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)容為上一環(huán)節(jié)的增值稅繳納額，納稅人不能隨意提前抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以達(dá)到延期納稅的目的。進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣時(shí)間按照取得的增值稅專用發(fā)票的類型加以區(qū)分。

作為購貨方的增值稅一般納稅人可以通過籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間，達(dá)到延期納稅的目的。如果取得的是防偽稅控的增值稅專用發(fā)票應(yīng)盡快認(rèn)證，認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，降低當(dāng)期的增值稅稅負(fù);如果取得的是非防偽稅控增值稅專用發(fā)票，對(duì)于購貨方為工業(yè)企業(yè)的則應(yīng)縮短購入貨物的入庫時(shí)間;若為商業(yè)企業(yè)，購貨方選擇即購即付，那么就可以在付款當(dāng)期在銷項(xiàng)稅中抵扣此項(xiàng)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果以應(yīng)付賬款的方式結(jié)清貨款，則貨物購入的當(dāng)期不能抵扣該購進(jìn)貨物的增值稅稅額，只有在全部貨款全部結(jié)清的當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣就增加了當(dāng)期的增值稅稅負(fù)，沒有達(dá)到延期繳納的目的。此時(shí)購貨方可選擇的納稅籌劃方法為結(jié)算方式的選擇，通過結(jié)算方式的籌劃達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃。例如可以簽訂分期付款合同。根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)于分期付款方式取得的貨物的進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)間為分期付款的每個(gè)付款日的當(dāng)期，這樣可以分步產(chǎn)生遞延納稅的好處，以獲得資金的貨幣時(shí)間價(jià)值;如果購進(jìn)的是應(yīng)稅勞務(wù)，則進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間為勞務(wù)費(fèi)用結(jié)算完畢日的當(dāng)期，此時(shí)也可以采用結(jié)算方式遞延增值稅稅負(fù)。

三、供貨價(jià)格選擇的籌劃

由于增值稅實(shí)行的是發(fā)票抵扣制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，這樣供貨方的納稅人身份就直接影響到了購貨方的增值稅稅負(fù)。一般納稅人購貨方主要有兩種不同進(jìn)貨渠道的選擇，一是選擇一般納稅人作為供貨方，可以取得稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票。二是選擇小規(guī)模納稅人為供貨方，如果能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票的，購貨方就可按照3%的稅率作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;如果取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于購貨方來說如果從一般納稅人和小規(guī)模納稅人那里購貨后的凈利潤(rùn)都相等，那么選擇哪一方都可以;如果兩方競(jìng)價(jià)基礎(chǔ)帶給購貨方納稅人的凈利潤(rùn)不同，應(yīng)該選擇給購貨方帶來凈利潤(rùn)較大的供貨方作為貨物來源方，這樣就存在一個(gè)價(jià)格折讓率(R)。這時(shí)應(yīng)該如何選擇呢?筆-者通過案例進(jìn)行說明。

例：購貨方若有兩個(gè)進(jìn)貨渠道，一方為一般納稅人，其支出的購貨金額為Y;另一方為小規(guī)模納稅人，其支出的購貨金額為X，購貨金額當(dāng)期都能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，t為一般納稅人增值稅稅率，t為小規(guī)模納稅人增值稅征收率(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票)，Py為一般納稅人供貨價(jià)格，Px為小規(guī)模納稅人供貨價(jià)格。(以上金額都為含稅金額)。

分析：假設(shè)從不同供貨方取得的貨物后的凈利潤(rùn)相等，則有Px=Rp(t，t)。購貨方從小規(guī)模納稅人、一般納稅人購入貨物并無差異，此時(shí)Rp(t，t)即為價(jià)格折讓率。如果Px>Rp(t，t)Py，小規(guī)模納稅人不能提供低于比價(jià)格折讓率折讓后的價(jià)格，對(duì)于購貨方來說應(yīng)選擇一般納稅人作為供貨方，取得增值稅按照購貨企業(yè)適用稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)抵扣的好處。如果Px購貨方納稅人可以按照價(jià)格折讓率選擇供貨方。按照《增值稅暫行條例》，將小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低至3%，相對(duì)于購貨方一般納稅人的適用稅率17%和13%，就有不同情況下的價(jià)格折讓率Rp(t，t)，則Rp(17%，13%)=86.80%;Rp(17%，0)=84.02%;Rp(13%，3%)=90.24%;Rp(13%，0)=87.34%，其中Rp(17%，0)表示購貨方適用的增值稅稅率為17%，供貨方為小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%，開具的增值稅專用發(fā)票為普通專用發(fā)票。

四、運(yùn)費(fèi)的籌劃

購貨方購入的貨物可以由自營(yíng)車輛承擔(dān)運(yùn)輸，也可以委托專營(yíng)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)運(yùn)輸。對(duì)于這兩種方式發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，有所不同。非獨(dú)立核算的自營(yíng)運(yùn)輸隊(duì)車輛運(yùn)輸購入貨物產(chǎn)生的運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項(xiàng)目，按照17%的增值稅稅率抵扣。委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列支的運(yùn)費(fèi)金額(不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)依照7%的扣除率計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。那么企業(yè)是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營(yíng)車輛運(yùn)輸，會(huì)對(duì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣產(chǎn)生較大的影響。在納稅籌劃時(shí)就必須找到運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)，即當(dāng)企業(yè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中可抵扣項(xiàng)目金額比例達(dá)到平衡點(diǎn)時(shí)，無論選擇哪種運(yùn)輸方式，企業(yè)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相等。如果自營(yíng)車輛產(chǎn)生的運(yùn)輸耗用費(fèi)用大于平衡點(diǎn)時(shí)，使用非獨(dú)立核算的自營(yíng)車輛運(yùn)輸購入的貨物就可能承擔(dān)較高的稅負(fù)，此時(shí)就應(yīng)該選擇外購運(yùn)輸費(fèi)用或?qū)⒎仟?dú)立的自營(yíng)車輛獨(dú)立出來成為獨(dú)立核算的企業(yè)。

總之，增值稅納稅人在具體實(shí)務(wù)操作中可以單個(gè)使用也可以組合使用以上方法。但是這些選擇方法僅從納稅的角度考慮，并沒有考慮到其他的因素，如其他購貨成本、合同條款、從小規(guī)模納稅人和一般納稅人處購入貨物的質(zhì)量差異等，企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的終極財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的角度來考慮稅收籌劃。