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金融企業(yè)核銷應(yīng)注意的問題

呆賬核銷是金融企業(yè)一項(xiàng)長期的經(jīng)營管理活動，是真實(shí)反映金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況，增強(qiáng)風(fēng)險抵御能力，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展的重要工作，更是金融機(jī)構(gòu)化解歷史包袱，降低不良貸款的有效方法。在核銷過程中，金融企業(yè)要做好以下四個方面的工作：

(一)要“應(yīng)核盡核”，確保資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性;

(二)要證據(jù)確鑿、材料齊備、程序合規(guī)，確保合規(guī)核銷;

(三)要保證責(zé)任認(rèn)定和追究到位，防止出現(xiàn)道德風(fēng)險;

(四)要加強(qiáng)已核銷呆賬的管理和清收處置，最大限度減少資產(chǎn)損失，維護(hù)金融企業(yè)資產(chǎn)安全。

呆賬核銷有哪些誤區(qū)

近年來，有關(guān)部門對金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法進(jìn)行了多次修訂。呆賬核銷制度的不斷改進(jìn)，解決了多年來金融企業(yè)“核銷難、核銷成本高”的難題。但在核銷的實(shí)際操作過程中，由于部分人員對核銷政策理解不到位，存在一些認(rèn)識上的誤區(qū)。結(jié)合呆賬核銷工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了呆賬核銷的五大認(rèn)識誤區(qū)：

(一)呆賬核銷只是簡單地將資產(chǎn)從表內(nèi)轉(zhuǎn)到表外的賬務(wù)處理過程，沒有任何實(shí)際意義。

《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法(2010修訂版)》(以下簡稱《辦法》)“總則”第一條明確指出，呆賬核銷是“為了規(guī)范金融企業(yè)呆賬核銷管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，及時處置資產(chǎn)損失，切實(shí)提高資產(chǎn)質(zhì)量，充分實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保全，增強(qiáng)金融企業(yè)風(fēng)險抵御能力，促進(jìn)金融企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展”的一項(xiàng)制度。其目的和意義是非常重要的，絕非簡單的賬務(wù)處理。筆者認(rèn)為至少有六個方面的重要意義：一是真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債狀況，二是降低不良貸款，三是實(shí)現(xiàn)信貸資產(chǎn)的分類管理，四是增強(qiáng)風(fēng)險抵御能力，五是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高管理水平。

(二)核銷的呆賬必須符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除相關(guān)規(guī)定。

這種將呆賬核銷和資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除混為一談的現(xiàn)象，完全是對呆賬核銷政策理解不到位造成的，這種現(xiàn)象在地方金融機(jī)構(gòu)特別是農(nóng)村信用社普遍存在，所以非常有必要對兩個概念進(jìn)行比較和澄清。

1、出臺的部門不同。呆賬核銷管理辦法由國家財(cái)政部門制定，而企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法為國家稅務(wù)總局制定。

2、概念不一樣。呆賬核銷是指金融企業(yè)按財(cái)政部呆賬核銷管理規(guī)定進(jìn)行審核認(rèn)定后，對符合核銷條件的不良資產(chǎn)按規(guī)定程序申報，經(jīng)上級部門批準(zhǔn)使用企業(yè)提取的呆賬準(zhǔn)備金，進(jìn)行內(nèi)部賬務(wù)處理的行為。對已核銷的呆賬項(xiàng)目，除債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)消滅或無法通過法律程序繼續(xù)追索的已核銷資產(chǎn)外，金融企業(yè)仍保留追索權(quán);而資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除是指企業(yè)根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》有關(guān)規(guī)定，對符合企業(yè)所得稅稅前扣除條件的資產(chǎn)損失，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報后，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)在稅前扣除的過程。

3、包括的資產(chǎn)范圍不完全相同。核銷的范圍主要包括金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險或還款責(zé)任并形成損失的下列資產(chǎn)：信貸類，具體包括貸款、銀行卡透支、出口議付、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等債權(quán);非信貸類，具體包括拆借類、投資類、其他債權(quán)類資產(chǎn);而資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除辦法所指的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

(三)對于因歷史久遠(yuǎn)、保管不善導(dǎo)致信貸合同、借據(jù)等重要債權(quán)憑證缺失的呆賬資產(chǎn)，無法核銷。

對于重要債權(quán)資料遺失的情況，《辦法》第四條第(九)項(xiàng)和第八條第九項(xiàng)都有明確規(guī)定：因權(quán)利憑證遺失無法訴諸法律的，提交臺賬、貸款審批單等旁證材料、追索記錄、情況說明以及金融企業(yè)法律事務(wù)部門出具的法律意見書;因喪失訴訟時效無法訴諸法律的，提交金融企業(yè)法律事務(wù)部門出具的法律意見書，可以核銷。

(四)呆賬責(zé)任認(rèn)定走過場，只要達(dá)到核銷條件就可以申報核銷。

在呆賬核銷過程中，部分金融機(jī)構(gòu)礙于人情關(guān)系，責(zé)任認(rèn)定存在走過場，或根本未開展責(zé)任認(rèn)定工作的情況，對明顯存在主觀問題的呆賬，仍然以不存在主觀責(zé)任人，或無責(zé)任認(rèn)定依據(jù)等借口不進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定和追究。呆賬責(zé)任認(rèn)定和責(zé)任追究，是呆賬核銷不可缺少的程序之一，《呆賬核銷管理辦法》第二十條、第二十一條明確規(guī)定，金融企業(yè)必須建立呆賬責(zé)任認(rèn)定和追究制度。同時，《辦法》第二十二條要求金融企業(yè)建立責(zé)任追究工作報告制度，及時向各監(jiān)管部門報告責(zé)任追究工作，對違規(guī)違紀(jì)行為，必須在認(rèn)定責(zé)任人后2周內(nèi)進(jìn)行處理，處理結(jié)果在1周內(nèi)書面向各監(jiān)管部門報告。

(五)放松管理已核銷貸款。

部分核銷人員對呆賬核銷認(rèn)識較為片面，存在“一核了之”的消極思想。核銷并不等于損失，特別是現(xiàn)在核銷條件進(jìn)一步放寬，很多核銷的債權(quán)，其實(shí)只是暫時的難以收回，一旦清收時機(jī)成熟，很多貸款是可以部分甚至全部收回的。很多銀行都非常重視已核銷呆賬的管理，部分銀行采取分類管理、繼續(xù)追索、責(zé)任到人、定期檢查、績效掛鉤等措施，加強(qiáng)已核銷貸款的管理和考核。