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作者：佚名2009-3-1813:54:00來源：內(nèi)審網(wǎng)[摘要]文章從內(nèi)部審計的概念出發(fā)，分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性存在的問題，提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的完善措施。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；獨立性；完善措施近幾年來，政府審計以及獨立審計在社會公眾的關(guān)注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內(nèi)部審計卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢。形成這種狀態(tài)的原因是多方面的，其中內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強是重要原因。一、內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)概念內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的組織活動內(nèi)成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。獨立性則是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)在組

發(fā)文單位：煤炭工業(yè)部文號：煤審綜字[1998]第13號發(fā)布日期：1998-1-21執(zhí)行日期：1998-1-1第一條為了規(guī)范煤炭內(nèi)部審計工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)審計署《審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則》和煤炭工業(yè)部《煤炭行業(yè)內(nèi)部審計工作暫行規(guī)定》，制定本規(guī)定。第二條本規(guī)定所稱審計工作底稿，是指煤炭內(nèi)部審計人員在審計過程中所形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。審計工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審計人員在審計中獲取的證明材料的名稱、來源和時間等，并附有證明材料。第三條審計工作底稿按編制順序可分為分項目審計工作底稿和匯總審計工作底稿。分項目審計工作底稿應(yīng)當(dāng)由審計人員根據(jù)審計方案確定的項目內(nèi)容，逐項逐事編制形成，做到一項一稿或一事一稿。匯總審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在分項目審計工作底稿編制完成的基礎(chǔ)上，按照分項目審計工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容，進行分類歸集，綜合編制。第四條審計工作底稿的主要內(nèi)容是：（一）被審計單位的名稱；（二

作者：iadit.c…2006-11-410:49:39來源：中內(nèi)協(xié)第一章總則第一條為了明確和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系，保證內(nèi)部審計的獨立性，增強內(nèi)部審計工作的有效性，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系，是指內(nèi)部審計機構(gòu)由于隸屬于董事會或最高管理層，而形成的協(xié)助其工作并向其報告的組織關(guān)系。第三條本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其所從事的內(nèi)部審計活動。第二章一般原則第四條內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)接受董事會或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持與董事會或最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會或最高管理層履行職責(zé)，實現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計在組織治理中的協(xié)同作用。第五條對內(nèi)部審計機構(gòu)有領(lǐng)導(dǎo)作用的董事會和相類似的機構(gòu)包括：（一）董事會；（二）董事會下屬的審計委員會；（三）非盈利組織的理事會。第六條對內(nèi)部審計機構(gòu)有領(lǐng)導(dǎo)作用的最高管理

依法對內(nèi)部審計機構(gòu)進行指導(dǎo)與監(jiān)督是我國審計機關(guān)的重要職責(zé)。為了加強和改進對內(nèi)部審計的指導(dǎo)與監(jiān)督，審計署于1996年12月發(fā)布了《審計機關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》，對審計機關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的對象、內(nèi)容、方式、方法、適用范圍及法律依據(jù)等作了明確規(guī)定。這個規(guī)定的實施，對內(nèi)部審計工作的加強和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，起了重要作用。1998年機構(gòu)改革后，審計署將內(nèi)部審計學(xué)會改為內(nèi)部審計協(xié)會，統(tǒng)一指導(dǎo)全國的內(nèi)部審計工作。?一、國家審計機關(guān)進行指導(dǎo)和監(jiān)督的內(nèi)容?國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括：?1.提出內(nèi)部審計業(yè)務(wù)法規(guī)草案，制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則和其他內(nèi)部審計業(yè)務(wù)規(guī)章、制度;?2.研究、制定加強內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的規(guī)劃和措施，并組織落實;?3.指導(dǎo)和監(jiān)督部門、單位、依據(jù)

1.權(quán)威性原則。強調(diào)內(nèi)部審計權(quán)威性的意義在于：只有保證內(nèi)部審計的權(quán)威性，才能從根本上保證內(nèi)部審計的獨立性，才能合理地保證內(nèi)部審計的公正、客觀。權(quán)威性和獨立性的提高也為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用提供了條件。只有保證內(nèi)部審計的權(quán)威性，才能保證企業(yè)集團各管理部門對內(nèi)部審計人員所提供的審計報告中的問題和建議給予合理、正確的分析及判斷，并及時采取改進措施。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性與授權(quán)主體在企業(yè)集團中的組織地位密切相關(guān)。授權(quán)主體在集團中所處的層次越高，權(quán)威性也就越高。因此，集團中內(nèi)部審計由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)能最大限度地實現(xiàn)其權(quán)威性。2.經(jīng)濟性原則。內(nèi)部審計要對企業(yè)集團中各層次的管理當(dāng)局提供咨詢，使其經(jīng)營過程得到改善，減少資產(chǎn)的浪費，充分挖掘企業(yè)經(jīng)營管理的潛力，幫助實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。但是，內(nèi)部審計為企業(yè)集團創(chuàng)造的這部分價值增值只有在大于設(shè)立較復(fù)雜的內(nèi)部審計機構(gòu)所需付出的人力、物

警察內(nèi)部監(jiān)督的部門是公安機關(guān)警務(wù)督察部門。警務(wù)督察，又稱監(jiān)督視察，就是人民警察的監(jiān)督者。公安機關(guān)警務(wù)督察部門依法確定的管轄范圍及其督察民警必須履行的責(zé)任義務(wù)。警察在處理重要警務(wù)活動中行使職權(quán)及使用器械都要受警務(wù)督察的監(jiān)督。警務(wù)督察讓人民群眾更加放心，是確保人民警察光輝形象的防火墻。吸笑氣警察檢查的出來嗎一、吸笑氣警察檢查的出來嗎1、吸笑氣警察很難檢查得出來。因為笑氣是一種無色，但是有一點甜味的氣體。所以被稱為笑氣是，一種氧化劑。在一定的條件下會燃燒，但是在室溫下穩(wěn)定住，有輕微麻醉的作用。這種藥劑在早期的時候用于牙科手術(shù)的麻醉，是最早應(yīng)用于醫(yī)療的麻醉劑之一。如果身體吸多了笑氣，那么會導(dǎo)致缺氧，身體里缺乏維生素b2。并且會上癮。2、法律依據(jù)：《中華人民共和國治安管理處罰法》第三十條違反國家規(guī)定，制造、買賣、儲存、運輸、郵寄、攜帶、使用、提供、處置爆炸性、毒害性、放射性、腐蝕性物質(zhì)或者傳染病病原

在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中，會計法賦予了單位會計機構(gòu)、會計人員以明確的職權(quán)，即：會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。根據(jù)這項法律規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員享有的權(quán)利分為三個方面：第一，會計機構(gòu)、會計人員具有在內(nèi)部會計監(jiān)督中維護和執(zhí)行會計法的權(quán)利，也就是他們有權(quán)依照會計法的規(guī)定辦理會計事項，其他人員不得非法干預(yù)，不得阻撓；當(dāng)然，這也是會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)有的責(zé)任，它是與職權(quán)結(jié)合在一起的一種責(zé)任，沒有職權(quán)就沒有責(zé)任，有責(zé)任就需要有這項職權(quán)。第二，會計機構(gòu)、會計人員具有在內(nèi)部會計監(jiān)督中維護和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度的權(quán)利，因為這項制度是國家制定的處理會計事項的統(tǒng)一規(guī)則，內(nèi)部會計監(jiān)督的目的就是使這項制度得到認真遵守，會計機構(gòu)、會計人員的職權(quán)就是執(zhí)行這項制度，使之得以實施，也就是使國家統(tǒng)一的會計制度在本單位得以遵守。第三，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)拒絕

科學(xué)、有效的內(nèi)部審計能證實企業(yè)財務(wù)收支是否真實、合法和完整，保證公司財產(chǎn)的安全、合理和有效使用。事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作不可或缺，但在內(nèi)部審計的實施過程中，要講求投入與產(chǎn)出，即要考慮內(nèi)部審計的效益和效率，因而審計成本問題不容回避。內(nèi)部審計的成本是開展審計工作的產(chǎn)物，伴隨著審計活動的存在而存在，它的高低關(guān)系到審計經(jīng)費使用效益和審計效率，也是衡量審計工作水平的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。在金融危機演化成為經(jīng)濟危機的環(huán)境中，在加強事業(yè)單位的內(nèi)部審計力度的同時，有效地控制審計成本是擺在人們面前的一個現(xiàn)實問題。一、事業(yè)單位內(nèi)部審計成本的構(gòu)成審計成本包括為完成審計工作需花費的資金成本和人力成本等直接成本，以及被審計單位和其它部門在審計過程中所付出的人力、物力和財力等間接成本。從審計成本組成內(nèi)容來看，審計成本可以分為：顯性成本、隱性成本和機會成本。顯性成本包括：審計部門和審計人員工資、辦公費用、固定資產(chǎn)使用成本、審計人

發(fā)文單位：審計署文號：審計署令第5號發(fā)布日期：2003-12-15執(zhí)行日期：2004-2-1第一條為了規(guī)范審計人員在審計過程中對被審計單位內(nèi)部控制的測評行為，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，確保會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個要素組成。第三條本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制測評，是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運行情況，并進行相關(guān)測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出評價，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動。第四條建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實施是被審計單位的責(zé)任，審計人員的責(zé)任是對內(nèi)部控制的健全

一、我國政府機關(guān)現(xiàn)行內(nèi)部審計機制所存在的主要問題1、除交通、教育等部門外，大多政府機關(guān)都未建立起獨立、客觀的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門的審計人員。而內(nèi)部審計工作隨組織流程的推進而不斷跟進，程序嚴密、技術(shù)復(fù)雜，從擬定審計計劃、內(nèi)部控制評估、審計報告及后續(xù)追蹤，沒有專職機構(gòu)和專有人力，是難以順利而有效地完成的。2、相關(guān)內(nèi)部審計職能由人事、紀檢監(jiān)察、黨辦、效能辦、會計、法制等部門來共同履行。由于審計工作既非各部門的最重要工作，限于人力和專業(yè)素養(yǎng)，各部門難以全心全意地投入，且這些部門處于平行的同級位階，職;權(quán)行使難免受限，尤其是面對上;吸正副職領(lǐng)導(dǎo)時，更難發(fā)揮監(jiān)督和評價功能。這就使審計工作形式重于實質(zhì)。3、內(nèi)部審計工作分散由各部門獨立運作，事權(quán)不一，結(jié)果是各部門在不同的時間，進行不同側(cè)面的審計，不僅所需文件繁多，而且極可能重復(fù)提供，使被審計單位不勝其擾;各部門之間因缺乏協(xié)調(diào)互動機制，缺乏必要的信息溝通

股份制企業(yè)的股東大會、股東代表大會、董事會等認為行政機關(guān)作出的具體行政行為侵牙巳企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的?？梢砸云髽I(yè)名義提起訴訟。從《若干問題的解釋》第18條規(guī)定來看，股份制企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)被賦予了原告的資格，但是，起訴時必須以企業(yè)的名義?！度舾蓡栴}的解釋》作出這種規(guī)定的主要原因是股份制企業(yè)的不同機構(gòu)往往由不同投資方控制，在企業(yè)內(nèi)部各個投資方意見出現(xiàn)分歧的情況下，認為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的部分投資方難以行使訴權(quán)，其實體權(quán)益不能得到保護。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析從審計組織體系上看，我國目前業(yè)已形成由政府審計(國家審計)、內(nèi)部審計及民間審計(社會審計)構(gòu)成的審計監(jiān)督評價體系。三種審計鼎足而立、并駕齊驅(qū)，各有側(cè)重、時有協(xié)同。在過往的各個歷史時期，它們基本上適應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，不同程度地發(fā)揮了其制約與促進的作用。但隨著我國改革的不斷深入、經(jīng)濟社會的日益進步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的各種審計及其構(gòu)成的審計組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。就企業(yè)的內(nèi)部審計而言，目前的基本現(xiàn)狀及存在的突出問題主要在于：(一)內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的重視，沒有納入企業(yè)重要活動內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中受冷落，是我國內(nèi)部審計工作普遍存在的問題。其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計機構(gòu)的重要性認識不足。很多企業(yè)是應(yīng)主管部門要求，為了應(yīng)付上級而設(shè)立審計機構(gòu)，有的企業(yè)則為了上等級、裝門面，致使許多企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(二)內(nèi)部

1.檢查、監(jiān)督和評價內(nèi)部會計控制制度，尤其是其中的內(nèi)部牽制制度的健全性、恰當(dāng)性及有效性，監(jiān)督其運行，并提出改進建議；2.檢查、監(jiān)督和評價財務(wù)和經(jīng)營信息。具體包括用于確認、計量、分類和報告該類信息的措施，以及對某些項目的具體查詢，包括詳細測試交易、金額和范圍；3.檢查、監(jiān)督和評價經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率和效果，包括企業(yè)的非財務(wù)控制；4.檢查、監(jiān)督和評價對法律、規(guī)定和其他外部要求的遵循情況，以及對管理當(dāng)局政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵循情況。而根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會，內(nèi)部審計的內(nèi)容則具體包括六個項目。1.查明企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是否真實可靠;2.查明企業(yè)資產(chǎn)核算是否健全，并保證資產(chǎn)不受任何損失;3.檢查和評價會計、財務(wù)和其他控制職能是否健全和充分;4.查明企業(yè)的政策、計劃和規(guī)章制度是否認真執(zhí)行;5.評價企業(yè)各部門完成各項任務(wù)的質(zhì)量;6.提出改進經(jīng)營管理的建議。

(1)預(yù)算控制。包括建立預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考核等管理制度。特別要求醫(yī)療機構(gòu)要按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算組織收入、安排支出、嚴格控制無預(yù)算支出。(2)收入控制。涵蓋建立健全收入、價格、醫(yī)療預(yù)收款、票據(jù)、退費管理制度及崗位責(zé)任制。(3)支出控制。健全支出的申請、審批、審核、支付等制度，明確支出審批權(quán)限，責(zé)任和相關(guān)控制措施。(4)貨幣資金控制。建立嚴格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確被授權(quán)人的審批權(quán)限、審批程序。(5)藥品和庫存物資控制。制定科學(xué)規(guī)范的藥品及庫存物資管理流程，明確計劃編制、審批、取得、驗收入庫、付款、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求。(6)固定資產(chǎn)控制。制定固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程，明確取得、驗收、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)的控制要求。(7)工程項目控制。建立健全工程項目管理制度和崗位責(zé)任制，制定項目決策，概算編制，項目實施，價款支付、竣工決策、竣工審計業(yè)務(wù)流程。(8)對外投