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如此以物抵債是否征稅？

來源：法律編輯整理時間： 2023-06-06 09:10:34 107 人看過

問：遼寧省丹東市某合資企業(yè)為汽車生

產(chǎn)廠家配套生產(chǎn)零部件，由于種種原因，該單位三角債比較復雜，為克服生產(chǎn)經(jīng)

營困難，該廠以汽車廠所產(chǎn)汽車抵頂外欠款，抵債汽車不入帳，直接由汽車廠給

第三方即另一債權(quán)方開發(fā)票，由該債權(quán)方開收據(jù)給該合資企業(yè)，同時，由該合資

企業(yè)開收據(jù)給汽車廠從而抵消債權(quán)債務，且汽車型號很多，有貨車、有面包車，

也有吉普車，價格為汽車廠正常銷售價，請問是否應對該合資企業(yè)這種以物抵債

行為征稅，依據(jù)是什么?

答：企業(yè)之間既可以貨幣也可以貨物相互清償三角債。其中：以貨物清償債

務的方式也多種多樣，如你來函中所述的清償方法就是其中一種。函中稱，汽車

生產(chǎn)廠是合資企業(yè)的債務人，而合資企業(yè)又是第三方企業(yè)的債務人。汽車生產(chǎn)廠

將自產(chǎn)貨物以市場價格作價交付給第三方企業(yè)，以此抵消其所欠合資企業(yè)的債務

和合資企業(yè)欠第三方的債務;同時，汽車生產(chǎn)廠開發(fā)票給第三方企業(yè)作貨物入帳

憑證和清償其欠合資企業(yè)債務的證明(與債權(quán)債務清償協(xié)議、原交易合同或債權(quán)

債務證明、會計資料共同使用)，第三方企業(yè)開收據(jù)給合資企業(yè)作收回債權(quán)的證

明(與債權(quán)債務清償協(xié)議、原交易合同或債權(quán)債務證明共同使用)，合資企業(yè)開

收據(jù)給汽車生產(chǎn)廠作其收回債權(quán)的證明(與債權(quán)債務清償協(xié)議、原交易合同或債

權(quán)債務證明共同使用)，同時，合資企業(yè)按上述方式清償相互間的債權(quán)債務時，

只作了應收應付帳，貨物并未入帳，我個人認為，在上述情況下，合資企業(yè)不應

納稅，但作為汽車生產(chǎn)廠，以自產(chǎn)貨物抵債，應作銷售處理，并按規(guī)定繳納增值

稅或消費稅;作為第三方企業(yè)，應將貨物入帳，并在帳務上調(diào)整應收帳款，其取

得的發(fā)票如果是增值稅專用發(fā)票，而且是一般納稅人，則可申請進項稅額抵扣(

但一定與債權(quán)債務證明、相關(guān)清償協(xié)議、原交易資料等一并使用才能申請進項稅

額抵扣——國稅發(fā)[1996]156號)。

上述三方若采取以下方法進行清償：即汽車生產(chǎn)廠將貨交付給合資企業(yè)并以

市場價格作價開發(fā)票給合資企業(yè)，合資企業(yè)再將貨物交付給第三方并以相同的市

場價格給第三方開發(fā)票(當然通過協(xié)議，貨物也可直接由汽車生產(chǎn)廠交付第三方

)，在此情況下，三方若是一般納稅人，就汽車生產(chǎn)廠來說，其以貨抵債應作銷

售處理，并繳納增值稅或消費稅，就合資企業(yè)來說，其應申報繳納增值稅(但此

項業(yè)務增值額為零，因此增值稅也是零，若取得的發(fā)票計稅價格低于所開出的發(fā)

票計稅價格，則有增值額且要繳納按計稅價格差額計算的增值稅)，就第三方來

說，可申請進項稅額抵扣，當然，與前所述，三方皆應將貨物入帳并提供債權(quán)債

務證明、清償協(xié)議及有關(guān)交易資料和會計資料等作為證明或進項稅額抵扣憑證;

若合資企業(yè)是小規(guī)模納稅人，并按此辦法相互開具發(fā)票來清償債務債權(quán)，則應繳

增值稅。

不論以何種方法來清償債務債權(quán)，作為汽車生產(chǎn)廠家，都應將以貨物抵債的

自產(chǎn)貨物作銷售處理，并繳納增值稅或消費稅，作為合資企業(yè)，則要視具體情況

作具體分析。不論何方，但若以清償債務債權(quán)為名義偷逃國家稅款，則為稅法所

不容。

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