土地征用費(fèi)和拆遷補(bǔ)償費(fèi)構(gòu)成房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本的重要組成部分，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)）第二十七條規(guī)定，土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出是指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。其中，直接以貨幣形式支付的成本支出，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理基本一致，而以非貨幣性形式支付的拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出，由于其行為的特殊性，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理有所不同，這種不同直接影響到開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的確認(rèn)，我們以案例分析如下。
案例
A房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)項(xiàng)目占地10000㎡，土地成本已發(fā)生貨幣性支出5000萬元，其中支付土地價(jià)款3500萬元，拆遷貨幣補(bǔ)償1500萬元。另外，在本項(xiàng)目中，需要按照1∶1的比例，與拆遷戶兌現(xiàn)回遷房60套（平均每套150㎡）。
開發(fā)項(xiàng)目分兩期進(jìn)行建設(shè)。一期項(xiàng)目占地面積6000㎡，二期項(xiàng)目占地面積4000㎡。2009年9月，完成一期12座500套75000㎡樓房建設(shè)，建安成本實(shí)際支出7000萬元（基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)等暫不計(jì)），一期有回遷房40套，剩余的20套回遷房在二期待建。假設(shè)一期房屋對(duì)外售價(jià)為3000元／㎡。請(qǐng)確定第一期完工開發(fā)產(chǎn)品會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本。
該公司認(rèn)為，第一期竣工12座共500套住房，其中的40套回遷房的建安成本應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟绞Ｓ嗟?60套可售樓房銷售成本中，也就是460套可售樓房要承擔(dān)500套樓房的成本，并且由于一、二期回遷房套數(shù)和面積不等，第一期成本高，第二期成本低，可以有效地減少前期的企業(yè)所得稅支出，獲得遞延納稅的好處。
這種觀點(diǎn)是否正確呢？我們根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原則以及國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)文件分析如下：
第一期商品房的會(huì)計(jì)成本
1．土地成本貨幣性支出為3500＋1500＝5000（萬元）
借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)5000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金／銀行存款5000
2．第一期回遷房40套建造支出（7000÷75000）×40×150＝560（萬元）
借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)560
貸：開發(fā)成本——建筑安裝工程費(fèi)560
3．第二期回遷房20套因未實(shí)際發(fā)生，為反映成本的完整性，按照預(yù)算成本或第一期成本預(yù)提入賬（7000÷75000）×20×150＝280（萬元）
借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)280
貸：預(yù)計(jì)成本——建筑安裝工程費(fèi)280
4．土地成本合計(jì)5000＋560＋280＝5840（萬元）
5．第一期分配土地成本5840÷（6000＋4000）×6000＝3504（萬元）
6．單位可售建筑面積土地成本3504÷（75000－40×150）＝507．83（元／㎡）
7．單位可售建筑面積建筑成本（7000－560）÷（75000－40×150）＝933．33（元／㎡）
第一期商品房的計(jì)稅成本
房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)中，拆遷補(bǔ)償主要有3種方式：即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價(jià)補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合。本案例中包含了產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價(jià)補(bǔ)償兩種方式，作價(jià)補(bǔ)償比較簡(jiǎn)單，產(chǎn)權(quán)調(diào)換則成為計(jì)稅成本確定的難點(diǎn)。
產(chǎn)權(quán)調(diào)換，屬于房地產(chǎn)企業(yè)以自己的開發(fā)產(chǎn)品換取被拆遷人的土地使用權(quán)。企業(yè)所得稅稅務(wù)處理上，一般情況下作非貨幣性交易處理，即“以物易物”處理，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)文件第七條的規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋?/p>
（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定。
（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定。
（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15％，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第一期回遷房視同銷售處理，銷售收入為40×150×3000＝1800（萬元）。另外，對(duì)于非貨幣交易的產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，同時(shí)涉及換入資產(chǎn)（土地）的計(jì)稅成本確認(rèn)問題，國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)文件第三十一條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，按下列規(guī)定處理：
1．換取的開發(fā)產(chǎn)品如為該項(xiàng)土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時(shí)暫不確認(rèn)其成本，待首次分出開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，再按應(yīng)分出開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。
2．換取的開發(fā)產(chǎn)品如為其他土地開發(fā)、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時(shí)，按應(yīng)付出開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。
本案例中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在接受土地使用權(quán)時(shí)，暫不確認(rèn)計(jì)稅成本，第一期40套回遷房交付后，按照其公允價(jià)值，即視同銷售收入1800萬元計(jì)入土地計(jì)稅成本。
第二期20套回遷房因未建造且沒有公允價(jià)值，不屬于國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)文件第三十二條規(guī)定的可以預(yù)提的計(jì)稅成本，暫按成本為0計(jì)算。另外，根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)文件第三十四條的規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。這20套回遷房計(jì)稅成本可以在二期房產(chǎn)中直接列支，以后結(jié)算二期計(jì)稅成本時(shí)，不需要再調(diào)整一期的計(jì)稅成本。
該項(xiàng)目在第一期開發(fā)產(chǎn)品完工后，可以計(jì)入的計(jì)稅成本為：3500＋1500＋1800＝6800（萬元）。
因?yàn)樵擁?xiàng)目分兩期開發(fā)，所以土地成本需要按照各期占地面積進(jìn)行分配。第一期分配土地成本6800÷（6000＋4000）×6000＝4080（萬元），單位可售建筑面積土地成本為4080÷75000＝544（元／㎡），單位可售建筑面積建筑成本為7000÷75000＝933（元／㎡）。
以上計(jì)稅成本高于會(huì)計(jì)入賬成本，形成差異的原因可以歸納為：
1．回遷房視同銷售的處理。
2．以回遷房換取的土地使用權(quán)價(jià)值是否可以預(yù)提入賬的問題。
假如在分配一期回遷房時(shí)，二期回遷房公允價(jià)值也能夠確定，則根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)文件第三十一條的規(guī)定，可以將全部回遷房公允價(jià)值計(jì)入換取的土地計(jì)稅成本并再行分配。
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納稅人用以核算增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目。增值稅納稅人應(yīng)在應(yīng)繳稅金科目下設(shè)置應(yīng)繳增值稅和未繳增值稅明細(xì)科目。在應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中，設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額已繳稅金銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未繳增值稅轉(zhuǎn)出多繳增值稅等專欄。進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。已繳稅金專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅。企業(yè)已繳納的增值稅用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅用紅字登記。銷項(xiàng)稅額專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的銷項(xiàng)稅額用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖減企業(yè)銷項(xiàng)稅額，用紅字登記，出口退稅專欄，記錄企業(yè)出口貨物所退還增值稅，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅，2023-06-07176人看過 -
法律綜合知識(shí)企業(yè)收回股權(quán)的方式較多，較為常見的有撤回或減少投資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)和清算收回3種。不同的股權(quán)收回方式可能會(huì)產(chǎn)生不同的所得稅處理，本文重點(diǎn)對(duì)這3種情形下的會(huì)計(jì)處理與所得稅處理進(jìn)行比較。案例某居民企業(yè)A有限責(zé)任公司，其股東是居民企業(yè)B有限責(zé)任公司和C有限責(zé)任公司，B公司、C公司對(duì)A公司的股權(quán)投資成本分別是100萬元、400萬元。2012年3月31日，A公司的實(shí)收資本為500萬元，資本公積為0，未分配利潤(rùn)為300萬元（尚未宣告發(fā)放），盈余公積為200萬元。B公司對(duì)A公司投資的會(huì)計(jì)核算適用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的權(quán)益法。撤回或減少投資假設(shè)2012年3月31日，B公司從A公司撤回全部投資，取得價(jià)款180萬元。會(huì)計(jì)處理：按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按2023-12-0953人看過 -
不少＊＊稅納稅人對(duì)“營(yíng)改增”有一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為“營(yíng)改增”主要是針對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅人，對(duì)原＊＊稅納稅人影響不大，只要按原有的方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就能很好應(yīng)對(duì)新的稅務(wù)環(huán)境。這種觀點(diǎn)過于片面，如果原＊＊稅納稅人是小規(guī)模納稅人，而且業(yè)務(wù)單一，不存在任何混合銷售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為，客戶主要是不需要增值稅專用發(fā)票的群體，那么這一觀點(diǎn)成立。除此以外，無論是“營(yíng)改增”引起的稅務(wù)環(huán)境變化，還是“營(yíng)改增”過程中不斷完善的政策、規(guī)定，都會(huì)對(duì)原＊＊稅納稅人的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理產(chǎn)生影響。若企業(yè)仍按老思路在新環(huán)境下處理業(yè)務(wù)，可能會(huì)為企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。一、稅務(wù)環(huán)境對(duì)原＊＊稅納稅人的影響“營(yíng)改增”稅制改革分步、有序的推進(jìn)，造成企業(yè)外圍的稅務(wù)環(huán)境不斷變化。稅務(wù)環(huán)境的變化對(duì)原＊＊稅納稅人的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。1．原＊＊稅納稅人混合銷售行為的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理。營(yíng)業(yè)稅改增值稅使部分原營(yíng)業(yè)稅的2023-12-10193人看過 -
1?；蛴惺马?xiàng)：指過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其結(jié)果必須以未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生為準(zhǔn)。包括：商業(yè)匯票背書、轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。預(yù)計(jì)負(fù)債是指由于時(shí)間或金額不確定的或有事項(xiàng)，滿足負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期負(fù)債。或有負(fù)債：包括兩種情況：或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在債務(wù)；或有資產(chǎn)：過去交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的；以及不確定性結(jié)果。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)符合下列條件，確認(rèn)為負(fù)債：1。義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（即法律義務(wù)或推定義務(wù)）。履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。債務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。估計(jì)負(fù)債的計(jì)量1所需支出有一個(gè)金額范圍，取平均值2，所需支出沒有金額范圍，根據(jù)估計(jì)最可能發(fā)生的或有事項(xiàng)的稅務(wù)處理2023-05-02415人看過
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會(huì)計(jì)核算乙建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本5500萬元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：①乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，借：工程施工——合同成本55000000貸：原材料等55000000收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，借：銀行存款80000000貸：工程結(jié)算80000000②計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（8000－2000）x3％＝180（萬元）應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅＝2000x3％＝60（萬元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1800000應(yīng)付賬款600000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2400000③繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2400000貸：銀行存款2400000④分包工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)，借：工程施工——合同成本20000000貸：應(yīng)付賬款20000000⑤支付工程款時(shí)，借：2023-06-07262人看過 -
會(huì)計(jì)科目該科目貸方反映按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅數(shù)額，借方反映實(shí)際繳納的房產(chǎn)稅數(shù)額;若有貸方余額，表示企業(yè)欠繳或需補(bǔ)繳的房產(chǎn)稅款，若有借方余額，表示企業(yè)實(shí)際多繳納的房產(chǎn)稅的稅款。當(dāng)企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳的房產(chǎn)稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”或“商品流通費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目;當(dāng)按規(guī)定實(shí)際上繳房產(chǎn)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。由于房產(chǎn)稅也是按年征收，分期繳納的辦法進(jìn)行征收，所以對(duì)其會(huì)計(jì)處理也可以照車船使用稅等方法進(jìn)行。即如果房產(chǎn)稅按月繳納或分期繳納，但稅款金額不大的，可在按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納的車船使用稅時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”或“商品流通費(fèi)用”等科目;如果企業(yè)分期繳納，而且每期繳納的房產(chǎn)稅數(shù)額比較大時(shí)，可以通過“待攤費(fèi)用”科目，分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用中去。為了反映和核算企業(yè)應(yīng)繳、已繳、多繳或欠繳的房產(chǎn)稅的情況，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)上設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目進(jìn)行核算。該科2023-05-05399人看過 -
會(huì)計(jì)核算下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)一、查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的步驟是什么審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第三十三條規(guī)定查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書;查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款的，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢個(gè)人存款通知書。有關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助，并提供證明材料，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員負(fù)有保密義務(wù)。二、發(fā)票的印制機(jī)關(guān)都有哪些增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、2023-04-27210人看過 -
近年來，收到動(dòng)拆遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理是我們?cè)趯徲?jì)中經(jīng)常遇到的問題之一，但以往只有一些地方財(cái)政部門發(fā)布的地方性文件而缺乏全國(guó)統(tǒng)一的處理規(guī)定，致使實(shí)務(wù)中做法不一致的問題相當(dāng)普遍(例如有的地方作為資本公積，有的地方?jīng)_減新購(gòu)建的資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還有些地方則作為一次性的收益)。財(cái)政部于2005年8月15日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(財(cái)企[2005]123號(hào))，首次在財(cái)政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款時(shí)應(yīng)進(jìn)行何種會(huì)計(jì)處理的問題。該文件主要內(nèi)容如下：1.企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。2.企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷該專項(xiàng)應(yīng)付款。其中：(1)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;(2)以下各項(xiàng)直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：機(jī)器設(shè)備因拆卸、2023-04-23134人看過
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法律綜合知識(shí)一、現(xiàn)行各稅種“視同銷售”方面的規(guī)定、差異(一)、增值稅與消費(fèi)稅方面1、增值稅方面的規(guī)定增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條，列舉了“視同銷售”貨物的八種類型：將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。2、消費(fèi)稅方面的規(guī)定消費(fèi)稅暫行條例第四條、實(shí)施細(xì)則第六條列舉了“視同銷售”的十二種類型：應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)。3、增值稅與消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定的差異在企業(yè)自產(chǎn)貨物2022-12-16427人看過 -
商品房建筑面積計(jì)算項(xiàng)目不包括：1、2、2米以下的房屋，凈高2、05米以下的地下室和半地下室；2、突出房屋墻面構(gòu)件、配件、藝術(shù)裝飾、堆垛、挑邊、半圓柱、勒腳、臺(tái)階等；3、房屋間無上蓋架空通道；4、房子的天面，挑臺(tái)，天面上的花園，游泳池；5、用于消防、維修等用途的室外爬梯。商品房銷售面積計(jì)算是怎樣商品房銷售面積＝套內(nèi)建筑面積＋分?jǐn)偟墓媒ㄖ娣e套內(nèi)建筑面積由以下三部分組成：套（單元）內(nèi)的使用面積；套內(nèi)墻體面積；陽(yáng)臺(tái)建筑面積。套內(nèi)建筑面積各部分的計(jì)算原則如下：1、套（單元）內(nèi)的使用面積住宅按《住宅建筑設(shè)計(jì)規(guī)范》規(guī)定的方法計(jì)算。其他建筑。按照專用建筑設(shè)計(jì)規(guī)范規(guī)定的方法或參照《住宅建筑設(shè)計(jì)規(guī)范》計(jì)算。2、套內(nèi)墻體面積商品房各套（單元）內(nèi)使用空間周圍的維護(hù)或承重墻體，有共有墻及非共用墻兩種。商品房各套（單元）之間的分隔墻、套（單元）與公用建筑空間之間的分隔墻以及外墻（包括山墻）均為共用墻，共用墻墻體水2023-07-15236人看過 -
會(huì)計(jì)核算1、銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，則將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目2、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本3、年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整;企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。稅務(wù)處理：1、若納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”則可以開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入及增值稅銷項(xiàng)稅額;2、企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整;2023-06-12478人看過 -
會(huì)計(jì)核算清算是一種法律程序，社團(tuán)注銷時(shí)，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算。企業(yè)清算(qingsan)稅務(wù)處理企業(yè)按照章程規(guī)定解散、破產(chǎn)或者其他原因宣布終止時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清算。清算財(cái)產(chǎn)的范圍，包括宣布清算時(shí)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)以及清算期間取得的資產(chǎn)。已經(jīng)作為扣保物的財(cái)產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，可以不計(jì)入清算財(cái)產(chǎn)，但也不得從清算財(cái)產(chǎn)中減除擔(dān)保負(fù)債。企業(yè)在宣布終止前6個(gè)月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無效，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)，作為清算財(cái)產(chǎn)入賬：(1)隱匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn);(2)非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn);(3)對(duì)原有沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保;(4)對(duì)未到期的債務(wù)提前清償;(5)放棄自己的債權(quán)。清算財(cái)產(chǎn)的作價(jià)一般以賬面凈值為依據(jù)，也可以重估價(jià)值或者變現(xiàn)收入等為依據(jù)。如企業(yè)合同或者章程規(guī)定或投資各方協(xié)商決定，企業(yè)解散時(shí)應(yīng)對(duì)現(xiàn)存財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行重估價(jià)，重估增值與重估減值抵銷后凈額，作為清算收益。對(duì)清算企2023-06-09125人看過
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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)都作了原則性的規(guī)定：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方;②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)照這四個(gè)條件，在銷貸方?jīng)]有回購(gòu)選擇權(quán)的前提下，分兩種情況討論：第一，當(dāng)銷貨方在回購(gòu)商品時(shí)，如果回購(gòu)價(jià)格是以當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定，這種情況下商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移到買方，但買方并無權(quán)對(duì)該商品進(jìn)行處置，商品的控制權(quán)仍在賣方;第二，銷貨方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)回購(gòu)，且回購(gòu)價(jià)格在合同中訂明，這種情況下商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都由賣方所有或控制，且賣方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制。通過以上分析，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)與收入確認(rèn)的第二個(gè)條件不符，同時(shí)如果回購(gòu)價(jià)格在合同中訂明，則與第一個(gè)條件也不符。所以，一般而言，售后回購(gòu)并不能確2023-02-2266人看過 -
會(huì)計(jì)處理一、房產(chǎn)稅的稅率按照規(guī)定，房產(chǎn)稅采用比例稅率、從價(jià)計(jì)征。實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%;從租計(jì)征的稅率為12%。二、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是房產(chǎn)的計(jì)稅余值，二是房產(chǎn)租金收入。(一)房產(chǎn)的計(jì)稅余值按稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)自用房產(chǎn)，應(yīng)以房產(chǎn)的計(jì)稅余值為計(jì)稅依據(jù)。所謂房產(chǎn)的計(jì)稅余值，是指房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的自然損耗等因素后的余額。這里所說的房產(chǎn)原值，是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在“固定資產(chǎn)”賬簿中記載的房屋的原價(jià)。，凡是在企業(yè)“固定資產(chǎn)”賬簿中記載有房屋原價(jià)的，均以房屋原價(jià)扣除一定比例后作為房產(chǎn)的計(jì)稅余值。按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房產(chǎn)的原值。(二)租金收入按照規(guī)定，對(duì)于企業(yè)出租的房產(chǎn)，應(yīng)以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)租金收入是指企業(yè)出租房產(chǎn)所得到的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。對(duì)于以勞務(wù)或其它形式作為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝?/div>2023-02-04415人看過
法律綜合知識(shí)是指涵蓋法律領(lǐng)域各個(gè)方面的基礎(chǔ)知識(shí)和應(yīng)用技能。它包括法律理論、法律制度、法律實(shí)務(wù)等方面的內(nèi)容，涉及憲法、刑法、民法、商法、經(jīng)濟(jì)法、行政法等多個(gè)法律領(lǐng)域。... 更多>
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新農(nóng)合的賬務(wù)核算項(xiàng)目有哪些？天津在線咨詢 2021-10-24現(xiàn)金的計(jì)算內(nèi)容如下： （一）收到現(xiàn)金收入時(shí)，借本科，借相關(guān)收入科。將現(xiàn)金存入銀行，借用財(cái)政專家存款、收入家存款科目，借用本科。 （二）從銀行提取現(xiàn)金，借本科，借支出賬戶存款科目。支出現(xiàn)金，借用統(tǒng)一基金支出、家庭賬戶基金支出科目，借用本科。 -
計(jì)算所得稅納稅調(diào)增項(xiàng)目和納稅調(diào)減項(xiàng)目具體有哪些。？寧夏在線咨詢 2024-10-06計(jì)算所得稅納稅調(diào)增項(xiàng)目和納稅調(diào)減項(xiàng)目具體有哪些。？企業(yè)所得稅需要調(diào)增調(diào)減的具體項(xiàng)目：一、是未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，在試點(diǎn)期間向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。這一規(guī)定減輕了此類納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。二、是可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的范圍擴(kuò)大，將動(dòng)漫企業(yè)和提供經(jīng)營(yíng)租賃的企業(yè)有條件地納入了適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的范圍，適用3%的征收率 -
政府搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理有哪些具體新疆在線咨詢 2022-08-02在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理上，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界存在著不同的意見：政府搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理一種觀點(diǎn)認(rèn)為搬遷收入通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等核算。背離了搬遷補(bǔ)償款的政府補(bǔ)助性質(zhì)；也有些學(xué)者提出不一致的觀點(diǎn)：政策性搬遷收入屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”和“資本公積”進(jìn)行核算；也有人認(rèn)為搬遷補(bǔ)償款應(yīng)作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”處理，其中對(duì)于重建過程中的各種補(bǔ)償，應(yīng)轉(zhuǎn)入“遞延收益”，“專項(xiàng)應(yīng)付款”扣除“遞延收益”的 -
進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除和計(jì)算扣除有哪些區(qū)別上海在線咨詢 2022-10-23進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣除憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售以農(nóng)產(chǎn)品為原料的貨物或者銷售購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品按照本辦法抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。r計(jì)算扣除的和其他一般納稅人一樣，憑農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的稅額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 -
在建工程中核算的項(xiàng)目有哪些?澳門在線咨詢 2022-05-171、在建工程科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、技術(shù)改造工程、改建、擴(kuò)建、改良工程等發(fā)生的實(shí)際支出。 2、需要安裝的設(shè)備應(yīng)先通過本科目核算，待達(dá)到使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)置的不需要安裝可直接使用的設(shè)備，通過固定資產(chǎn)科目核算。 3.固定資產(chǎn)發(fā)生符合資本化條件后續(xù)支出時(shí)由固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程核算。 4、企業(yè)支付的土地款等征地費(fèi)用，在“無形資產(chǎn)”核算。
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