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一、年終獎高于（或等于）費(fèi)用扣除額的計(jì)算

按照年終獎繳稅規(guī)定，個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額2000元時，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)，

個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計(jì)算繳納個人所得稅。

例1：李某2008年年終獎為12000元，當(dāng)月工資、薪金收入為2400元，則應(yīng)納稅額為1195元。

（1）12000÷12＝1000（元），適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為25

（2）年終獎應(yīng)納稅額為12000×10％－25＝1175（元）

（3）當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額為（2400－2000）×5％＝20（元）

（4）當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納稅額為1175＋20＝1195（元）

二、取得年終獎當(dāng)月個人工資、薪金所得低于費(fèi)用扣除額的計(jì)算

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，個人工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將年終獎減除“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，再確定年終獎的適用稅率和速算扣除數(shù)。這時的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝（個人當(dāng)月取得年終獎－個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

應(yīng)納稅所得額為3000－（2000－1400）＝2400（元）

2400÷12＝200元，適用稅率為5％，速算扣除數(shù)為0；

應(yīng)納稅額為2400×5％＝120（元）

三、是年終獎除以12低于2000也要納稅

特別需要強(qiáng)調(diào)的是，全年一次性獎金除以12后的余額，低于法定費(fèi)用扣除額2000元也應(yīng)該納稅。

因?yàn)榧{稅人的費(fèi)用扣除額在工資中已扣除，用全年獎金除以12，主要是為確定適用稅率和速算扣除數(shù)，不能作為判斷是否納稅的依據(jù)。

四、單位發(fā)不含稅年終獎個人所得稅的計(jì)算

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計(jì)征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）規(guī)定，對于年終獎個人所得稅由單位負(fù)擔(dān)的，如果個人當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其個人所得稅的計(jì)算公式如下：

（一）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

（二）含稅的全年一次性獎金收入＝（不含稅的全年一次性獎金收入一速算扣除數(shù)A）÷（1一適用稅率A）；

（三）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

（四）應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B一速算扣除數(shù)B．

假設(shè)某單位為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金10825元，單位為每個人支付的個人所得稅為1175元。計(jì)算過程為：

按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

10825÷12＝902．08元，對應(yīng)適用稅率A為10％，速算扣除數(shù)A為25；

按第一步確定的稅率和速算扣除數(shù)，將不含稅年終獎?chuàng)Q算成含稅的年終獎，即含稅的年終獎收入＝（不含稅的年終獎收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；

12000＝（10825－25）÷（1－10％）

按含稅的年終獎收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

12000÷12＝1000元，對應(yīng)適用稅率B為10％，速算扣除數(shù)B為25；

按確定的稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝含稅的年終獎收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B．

應(yīng)納稅額＝12000×10％－25＝1175元

如果納稅人取得的當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額2000元，應(yīng)先將不含稅年終獎減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述方式處理。

根據(jù)（國稅函〔2005〕715號）規(guī)定，企業(yè)為個人支付的個人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

年終獎屬于工資范疇嗎

現(xiàn)實(shí)中，勞動關(guān)系雙方對年終獎的確定大致有三類形式：勞動合同約定；規(guī)章制度規(guī)定；由企業(yè)老板決定的“紅包”這三種不同形式。

根據(jù)《勞動合同法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，《勞動合同法》第四十七條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)脑鹿べY按照勞動者應(yīng)得工資計(jì)算，包括計(jì)時工資或者計(jì)件工資以及獎金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性收入。既然年終獎屬于獎金的一種，也是一種貨幣性收入，那么年終獎也自然算入經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)挠?jì)算基數(shù)。

同時，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》第四條規(guī)定，工資總額由下列六個部分組成：計(jì)時工資；計(jì)件工資；獎金；津貼和補(bǔ)貼；加班加點(diǎn)工資；特殊情況下支付的工資。根據(jù)該規(guī)定，獎金屬于工資。

國家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋》中對獎金的范圍進(jìn)行了解釋，明確規(guī)定了獎金包括年終獎（勞動分紅）。所以，可以確定年終獎屬于工資。既然屬于工資，就不得隨意克扣。雖然有相關(guān)法律規(guī)定了年終獎這個法律名詞。而現(xiàn)行法律法規(guī)并沒有強(qiáng)制規(guī)定年終獎應(yīng)如何發(fā)放，而是將獎金發(fā)放的自主權(quán)更多地交給了企業(yè)。

年終獎個稅上報(bào)方法

網(wǎng)上申報(bào)當(dāng)月工資薪金和年終獎的個稅，同一個人應(yīng)同時錄入兩條申報(bào)記錄，所得項(xiàng)目為“正常工資薪金”和“全年一次性獎金收入”，分別填列對應(yīng)的“收入額”等項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)。進(jìn)行年終獎申報(bào)個稅時需要注意以下幾點(diǎn)：

（一）進(jìn)行“年度獎金”申報(bào)時，必須填寫“當(dāng)月發(fā)放工資金額”，該數(shù)字是作為判斷年度獎金計(jì)算的依據(jù)。如果實(shí)際當(dāng)月有發(fā)放工資但在進(jìn)行“年度獎金”申報(bào)的時候不填寫或填寫“正常月薪收入”為0的，則會導(dǎo)致年度獎金稅額計(jì)算錯誤造成少繳稅款。

（二）“年度獎金”申報(bào)僅計(jì)算年度獎金收入的稅額，不包括正常月薪收入稅額計(jì)算。如果當(dāng)月申報(bào)的收入包括正常月薪收入和年度獎金的，則正常月薪收入應(yīng)另行按“正常月薪收入”進(jìn)行申報(bào)。

（三）“年度獎金”申報(bào)中所填寫的人員“當(dāng)月發(fā)放工資金額”應(yīng)和“正常月薪收入”申報(bào)中填寫的金額一致。

年終獎個稅計(jì)算

國稅發(fā)［2005］9號文件基本規(guī)定是：“納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅”。

年終獎個人所得稅計(jì)算方式：

1、發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資高于3500元時，年終獎扣稅方式為：年終獎＊稅率－速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎／12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。

2、當(dāng)月工資低于3500元時，年終獎個人所得稅＝（年終獎－（3500－月工資））＊稅率－速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎－（3500－月工資）除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。

（一）員工當(dāng)月的工資薪金超過「3500」元，再發(fā)放的年終獎單獨(dú)作為一個月的工資計(jì)算繳納個人所得稅。

全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月計(jì)算時，除以12找稅率，但計(jì)算稅額時，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。

（二）員工當(dāng)月的工資薪金不超過3500元，再發(fā)放的年終獎單獨(dú)作為一個月的工資計(jì)算繳納個人所得稅。

但可以將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅所得（如按規(guī)定繳納的社會保險(xiǎn)和住房公積金等）后的數(shù)額。

（三）員工一個年度在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發(fā)［2005］9號文件規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計(jì)稅辦法的時間和發(fā)放單位計(jì)算。

《中華人民共和國勞動合同法》（2012修正）：第七章　法律責(zé)任　　第八十七條　【違反解除或者終止勞動合同的法律責(zé)任】用人單位違反本法規(guī)定解除或者終止勞動合同的，應(yīng)當(dāng)依照本法第四十七條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的二倍向勞動者支付賠償金。