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如何進行固定資產(chǎn)暫估入賬的會計處理與納稅調整

來源：法律編輯整理時間： 2023-11-30 14:14:00 450 人看過

案例：

甲公司以出包方式建造一幢辦公大樓，2010年8月1日達到預定可使用狀態(tài)，其工程預算造價1800萬元，施工方已開具發(fā)票金額1500萬元。因施工方暫未提供工程決算報告，甲公司按1800萬元估價入賬。2011年7月，施工方提供竣工決算報告，其實際造價2029萬元，雙方均確認，施工方又開具了金額為529萬元的發(fā)票。假設會計與稅法規(guī)定的使用壽命均為20年，殘值率為0．甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

分析：

（一）2010年

1．2010年8月，辦公大樓投入使用

借：固定資產(chǎn)18000000

貸：在建工程18000000

2．2010年9月－12月，每月計提折舊

月折舊額為18000000÷（20×12）＝75000（元）。

借：管理費用75000

貸：累計折舊75000

3．2010年企業(yè)所得稅匯算清繳

固定資產(chǎn)賬面金額、計稅基礎相等，折舊年限相等，不需要作納稅調整。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清，未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內進行。

（二）2011年

1．2011年1月－7月，每月計提折舊

借：管理費用75000

貸：累計折舊75000

2．2011年7月竣工決算，取得全額發(fā)票，調整暫估價值

借：固定資產(chǎn)20290000

貸：在建工程20290000

同時調整上年度（2010年）會計、稅法折舊差異對所得稅的影響

2010年會計上確認的折舊為75000×4＝300000（元）。

2010年稅法上確認的折舊為20290000÷（20×12）×4＝338166．67（元）。

遞延所得稅負債＝（338166．67－300000）×25％＝9541．67（元）。

借：應交稅費——應交所得稅9541．67

貸：遞延所得稅負債9541．67

2012年4月，國家稅務總局所得稅司巡視員盧－云在訪談中明確指出，國稅函〔2010〕79號文件第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內進行。此條所指的調整包括根據(jù)發(fā)票調整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計稅基礎以及折舊額。甲公司在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內取得全額發(fā)票，應調整固定資產(chǎn)的計稅基礎，同時以前年度計提的折舊也應作相應調整。

3．2011年8月－12月，每月計提折舊

月折舊額為（20290000－75000×11）÷（20×12－11）＝85000（元）。

借：管理費用85000

貸：累計折舊85000

企業(yè)會計準則應用指南規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

4．2011年會計、稅法折舊差異

2011年會計上確認的折舊為75000×7＋85000×5＝950000（元）。

2011年稅法上確認的折舊為20290000÷20＝1014500（元）。

遞延所得稅負債為（1014500－950000）×25％＝16125（元）。

借：所得稅費用16125

貸：遞延所得稅負債16125

2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時，應在企業(yè)所得稅申報表附表九＂資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調整明細表＂中反映調減金額＝1014500－950000＝64500（元），即調減應納稅所得額64500元。

（三）2012年

1．每月計提折舊

借：管理費用85000

貸：累計折舊85000

2．2012年會計、稅法折舊差異

2012年會計上確認的折舊為85000×5（應為12）＝1020000（元）。

2012年稅法上確認的折舊為20290000÷20＝1014500（元）。

遞延所得稅負債＝（1014500－1020000）×25％＝－1375（元）。

借：遞延所得稅負債1375

貸：所得稅費用1375

2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時，應在企業(yè)所得稅申報表附表九＂資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調整明細表＂中反映調增金額為1020000－1014500＝5500（元），即調增應納稅所得額5500元。

如果甲公司在固定資產(chǎn)投入使用12個月后才取得全額發(fā)票，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，會計、稅法折舊差異如何調整？筆者認為，如果在該固定資產(chǎn)投入使用后，12個月內沒有取得發(fā)票，則稅務處理時不再調整12個月內的折舊額，按現(xiàn)有發(fā)票金額調整計稅基礎并以直線法計提折舊，在稅前扣除。

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財務會計
如何對固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣處理

本文主要介紹了固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣處理。國務院決定自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉型改革。增值稅轉型改革的核心是在計算應繳增值稅時，允許扣除購入固定資產(chǎn)所含的增值稅。允許抵扣的范圍和稅額由于增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)，主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具，因此，增值稅轉型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)也是上述范圍。準予抵扣的固定資產(chǎn)使用期限須超過12個月。顯然，房屋和建筑物是否包括在內，是增值稅與企業(yè)所得稅對固定資產(chǎn)處理的主要區(qū)別。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅

2023-05-04

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