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最近有人建議將個(gè)稅免征額(起征點(diǎn))提高到1萬元,這一公開提議又引發(fā)公眾對(duì)個(gè)稅改革的關(guān)注。公眾每次討論的大多數(shù)意見都集中在個(gè)稅免征額,然而,單純把目光聚在免征額并沒有太多意義,反而會(huì)忽略個(gè)稅制度的深層問題,因?yàn)槟壳皞€(gè)稅制度的真正問題并不在免征額的高低。

提高起征點(diǎn)無法實(shí)質(zhì)性降低納稅人負(fù)擔(dān)

我國(guó)的稅負(fù)之重,無論是企業(yè)還是個(gè)人都有切膚之痛,大家都要求提高免征額以減少納稅人負(fù)擔(dān),這幾乎是一致的民意,但提高免征額并不能實(shí)質(zhì)性降低納稅人負(fù)擔(dān)。

以2013年為例,全國(guó)稅收收入為109175億,但其中個(gè)人所得稅收入僅為6360億元,只占稅收總收入的5.8%,按全國(guó)13億人口計(jì)算,平均每人納稅約8398.08元,但平均每人僅繳納了約489.23元個(gè)稅。從稅收結(jié)構(gòu)來看,導(dǎo)致民眾稅負(fù)沉重的原因并不在于個(gè)稅,即使大幅提高免征額甚至取消個(gè)稅,民眾的稅收負(fù)擔(dān)也不會(huì)有實(shí)質(zhì)性降低。

盡管個(gè)人所得稅只是一個(gè)小稅種,但它能引起如此廣泛的關(guān)注,公眾強(qiáng)烈地把減稅的希望寄于此,是因?yàn)樗且环N直接稅,由公眾直接負(fù)擔(dān),能引發(fā)公眾強(qiáng)烈的稅痛。事實(shí)上,包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅在內(nèi)的間接稅才是我國(guó)稅收的大頭,但這些稅都隱藏在商品價(jià)格中,民眾在消費(fèi)時(shí)不知不覺地交了,不如個(gè)稅這樣直接,所以稅痛并不強(qiáng)。但如果真正理性地分析,我國(guó)減稅的空間在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅,不是個(gè)稅。只有降低了間接稅,民眾的稅負(fù)才會(huì)真正減輕。

間接稅負(fù)擔(dān)甚于個(gè)稅

從稅收史來看,自個(gè)稅在18世紀(jì)末在英國(guó)誕生以來,幾乎每個(gè)國(guó)家都采用這一稅種,并逐漸成為了各國(guó)最主要的稅種。從我國(guó)財(cái)政部2011年提供的數(shù)據(jù)來看,我國(guó)大部分個(gè)稅納稅人來自工薪階層,稅基僅有2400萬人,從稅制改革的方向來說,我國(guó)應(yīng)該大幅降低間接稅,并逐步擴(kuò)大個(gè)稅的稅基。

以個(gè)稅作為籌集財(cái)政資金的主要稅種有一個(gè)好處:個(gè)稅直接針對(duì)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)與收入征收,由民眾直接繳納,不經(jīng)任何中介環(huán)節(jié),也不可以轉(zhuǎn)嫁,這樣大家可以非常清楚地知道自己交了多少稅,而且這樣產(chǎn)生的稅痛會(huì)很大,公眾的痛感非常強(qiáng),自然會(huì)更加關(guān)心公共事務(wù),關(guān)注稅款的去向與用途。

因此,從長(zhǎng)遠(yuǎn)合理的稅改框架來看,免征額高低并不是個(gè)稅的重要問題,免征額只需設(shè)在基本生活保障線之上就可以。在美國(guó)等國(guó)家都沒有法定的免征額,甚至人人(特別窮的人除外)都交個(gè)稅。至于有人認(rèn)為我國(guó)如果實(shí)行萬元起征點(diǎn)這不利于納稅人意識(shí)、公民意識(shí)、主人翁意識(shí)的培養(yǎng)與提升,這毫無道理,如果征稅權(quán)不受限制,政府預(yù)算、開支皆不受公民監(jiān)督,納稅人交再多的稅也只有痛感,不會(huì)有任何榮譽(yù)感。就目前稅負(fù)異常沉重的現(xiàn)狀而言,如果不降低間接稅,要求提高個(gè)稅免征額并不過分,甚至是免征額越高越好。

改分類計(jì)征模式為綜合計(jì)征

分類計(jì)征的征稅模式是我國(guó)個(gè)稅的最大問題,這是最應(yīng)該改革的。

我國(guó)的個(gè)稅制度把個(gè)人收入分為工資薪金所得、勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等11項(xiàng),每一項(xiàng)分別確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅率,賺同樣多的錢,卻交不一樣的稅。這樣造成的后果是,同樣的收入?yún)s可能因?yàn)閬碓床煌?或者獲取的次數(shù)不一樣而被征收不同的稅。一個(gè)收入單一的人可能要交的稅很高,而一個(gè)收入來源廣泛但每一項(xiàng)收入都很少的人卻可能不用交稅。

另外,分類計(jì)征模式還在不同職業(yè)之間造成稅負(fù)差異。比如,一個(gè)沒有固定職業(yè)的自由撰稿人,花一年時(shí)間寫出一本書,從某個(gè)出版社獲得36000元稿費(fèi)收入,這相當(dāng)于每月收入3000元,但他需要交稅4032元,而一個(gè)每月應(yīng)稅所得3000元的固定職業(yè)者,一年所交的稅為900元,差異非常大。

綜合計(jì)征是各國(guó)普遍采用的模式,因?yàn)樗惵式Y(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單,能考慮到不同個(gè)人的收入來源的差異,可以照顧到不同個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力,真正體現(xiàn)稅收公平原則。綜合計(jì)征模式一般以年為單位計(jì)算收入,明確規(guī)定各種免稅收入項(xiàng)目(如因疾病而獲得的保險(xiǎn)費(fèi)、因受到傷害而獲得的賠償?shù)?與抵扣項(xiàng)目(贍養(yǎng)老人與供養(yǎng)子女的費(fèi)用、醫(yī)藥費(fèi)等),把一年的收入扣除抵免項(xiàng)目后就是應(yīng)稅所得。另外,納稅人還可以選擇以家庭為單位交稅。

我國(guó)目前的稅收征管模式非常粗糙,無法監(jiān)控個(gè)人的收入,以單位代扣代繳為主,基本只能征收到工薪階層的個(gè)稅,而非工薪階層的富人,則有大量避免逃稅的手段。如果個(gè)稅改革真要有實(shí)質(zhì)性改進(jìn),不是調(diào)高免征額,而是改革分類計(jì)征模式,變?yōu)榫C合計(jì)征的模式。