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一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的主要區(qū)別

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額或銷售額征收的一種商品與勞務(wù)稅。

從增值稅來(lái)看，其征收范圍包括：銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)。增值稅的計(jì)稅原理是僅對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征稅，即在本環(huán)節(jié)計(jì)稅時(shí)，允許扣除上一環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)已征稅款。增值稅基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物稅率為0%(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外);對(duì)小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率為3%。增值稅最顯著的特點(diǎn)就是逐環(huán)節(jié)征稅、逐環(huán)節(jié)扣稅。

從營(yíng)業(yè)稅來(lái)看，其征收范圍包括：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅除了娛樂(lè)業(yè)實(shí)行5%—20%的稅率外，其他稅目的稅率為3%或5%。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法是按照營(yíng)業(yè)額全額征收，同一項(xiàng)收入因?yàn)榉止そ?jīng)過(guò)多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)要征多道稅，因而存在重復(fù)征稅問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣;制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣;從事營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣。

二、國(guó)家擴(kuò)大實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)的背景

我國(guó)1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例(草案)，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征收范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅，從而確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。

1994年分稅制改革建立的中國(guó)增值稅制度，與其他大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的增值稅相比，在改革的深度和廣度上尚未完全到位。在深度上，主要是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不徹底，在稅制類型上還屬于生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有納入抵扣范圍，不利于鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)進(jìn)步。在廣度上，主要是增值稅覆蓋范圍不全面，征稅對(duì)象限于貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)則實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度。

2009年，以應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)為契機(jī)，我國(guó)實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，解決了增值稅改革深度不足問(wèn)題。但由于實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的稅制格局，造成了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)稅制上的脫節(jié)，導(dǎo)致制造業(yè)納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、服務(wù)業(yè)納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能得到抵扣，二、三產(chǎn)業(yè)之間深化分工協(xié)作存在稅制安排上的障礙，轉(zhuǎn)型后的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢(shì)仍然難以充分發(fā)揮。

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。稅收是政府影響資源配置的重要手段，增值稅是與貨物和勞務(wù)生產(chǎn)流通關(guān)系密切的稅種，不失時(shí)機(jī)地將增值稅制度引入服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，消除營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，不僅是完善稅收制度的必然選擇，也是促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、推動(dòng)第二和第三產(chǎn)業(yè)融合、培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力的迫切需要。

三、實(shí)施“營(yíng)改增”的重要意義

“營(yíng)改增”是在我國(guó)步入加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和全面建成小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期，中央從統(tǒng)攬全局的高度做出的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略部署，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

(一)有利于完善稅制結(jié)構(gòu)。實(shí)施“營(yíng)改增”，使增值稅鏈條式抵扣機(jī)制實(shí)現(xiàn)三次產(chǎn)業(yè)間全面覆蓋，消除兩稅并存產(chǎn)生的重復(fù)征稅弊端，不僅符合增值稅的內(nèi)在特征和發(fā)展規(guī)律，而且有利于更好地發(fā)揮其制度優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)我國(guó)增值稅在覆蓋范圍和運(yùn)行機(jī)制上與國(guó)際慣例更好地接軌。

(二)有利于促進(jìn)科技創(chuàng)新。通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”，讓進(jìn)行創(chuàng)新和研發(fā)的企業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)能夠抵扣設(shè)備購(gòu)進(jìn)、材料采購(gòu)等所含的增值稅稅款，可以極大地降低科技研發(fā)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)成本，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力和科技發(fā)展動(dòng)力。同時(shí)，由于購(gòu)買技術(shù)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，其他企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的規(guī)模也逐步加大，社會(huì)產(chǎn)品技術(shù)價(jià)值含量相應(yīng)提升。

(三)有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平是衡量現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志?！盃I(yíng)改增”在減輕服務(wù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，由于服務(wù)業(yè)對(duì)下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票可以抵扣，可以通過(guò)減輕下游企業(yè)稅負(fù)來(lái)拉動(dòng)服務(wù)業(yè)需求，從而進(jìn)一步促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，起到調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)目的。

(四)有利于鼓勵(lì)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式?！盃I(yíng)改增”消除了服務(wù)業(yè)為工商業(yè)提供服務(wù)的稅收障礙，有利于生產(chǎn)制造與服務(wù)專業(yè)分工和協(xié)作，促進(jìn)外包服務(wù)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后，工商企業(yè)或服務(wù)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門是否獨(dú)立建立法人機(jī)構(gòu)，不影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而有利于產(chǎn)業(yè)分離發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)主業(yè)、做大輔業(yè)。“營(yíng)改增”后，總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)開具增值稅發(fā)票，可在下屬企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有利于總部經(jīng)濟(jì)的集聚發(fā)展。

(五)有利于改善出口。實(shí)施“營(yíng)改增”后，出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，不僅對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢等實(shí)行出口免稅，而且將國(guó)際運(yùn)輸和研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)納入出口零稅率范圍，可以形成出口退稅寬化效應(yīng)，推動(dòng)服務(wù)類產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，出口貨物接受納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以得到退還，形成出口退稅深化效應(yīng)，可以有效提升貨物出口的退稅程度。兩方面效應(yīng)疊加，有利于推動(dòng)出口規(guī)模擴(kuò)大和結(jié)構(gòu)改善。

四、“營(yíng)改增”試點(diǎn)的主要內(nèi)容

(一)行業(yè)范圍。擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍是交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸;現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。此外，國(guó)務(wù)院決定擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”的改革。

(二)稅率和征收率。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增了11%和6%兩檔低稅率。有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)算方法計(jì)稅，按照服務(wù)收入額的3%計(jì)算征收增值稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(三)計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

(四)計(jì)稅方式。納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷售額劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

(五)稅收歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，預(yù)算級(jí)次不變，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。

(六)稅收優(yōu)惠。國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)通過(guò)改革能夠解決重復(fù)征稅問(wèn)題的，予以取消。