企業(yè)所得稅的納稅籌劃——巧用虧損彌補(bǔ)籌劃法
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時(shí)間： 2023-04-24 08:03:17
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《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》
（以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例》）第11條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年?！边@一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。由此可見，國家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策，充分照顧了企業(yè)的利益。
（1）本年度收益額大于前5年虧損額時(shí)，應(yīng)就其差額繳納所得稅。
例如，M公司年度所得額的資料見表1.
表1M公司年度所得
年度本年度所得額／萬元
19940
19950
1996-13
19978
1998-9
假設(shè)企業(yè)1999年度收益額為25萬元，減去前5年虧損額14萬元，抵扣后的收益額為：
25萬元－13萬元＋8萬元－9萬元＝11萬元
應(yīng)納所得稅額如下：
11萬元×18％＝1.98萬元
（2）本年度收益額小于前5年虧損額時(shí)，所剩余額可以留待次年度扣除。
例如，N公司年度核定所得的資料見表2.
表2N公司年度核定所得額
年度核定所得額／萬元
19940
19950
1996-15
1997-16
1998-20
假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬元，前5年虧損額為41萬元，抵扣后的收益額如下：
12萬元－15萬元－6萬元－20萬元＝－29萬元
故可免納企業(yè)所得稅。
（3）本年度結(jié)算如發(fā)生虧損，則當(dāng)年無需繳納所得稅，前4年之虧損額加上當(dāng)年度虧損額的總額，留下年度抵減。
需要指出的是：我們這里所說的年度虧損額，是指按照稅法規(guī)定核算出來的，而不是利用推算成本和多列工資、招待費(fèi)及其他支出等手段虛報(bào)虧損。根據(jù)國稅發(fā)［1996］162號(hào)《關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)多列扣除項(xiàng)目或少計(jì)應(yīng)納稅所得，從而多報(bào)虧損的，經(jīng)調(diào)整后無論企業(yè)仍是虧損還是變?yōu)橛?，?yīng)視為查出相同數(shù)額的應(yīng)納稅所得，一律按33％的法定稅率計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，以此作為偷稅罰款的依據(jù)。如果企業(yè)多報(bào)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整后有盈余的，還應(yīng)就調(diào)整后的應(yīng)納稅所得，按適用稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)必須正確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)虧損，才能使國家允許企業(yè)用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損的政策發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
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企業(yè)所得稅繼2004年東北地區(qū)老企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。增值稅是我國的主體稅種，其納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人采用征收率企業(yè)在2008年剩下的這一個(gè)多月應(yīng)盡可能減少銷售量，或者通過合理合法的方式將納稅義務(wù)推遲到2009年實(shí)現(xiàn)，以充分享受稅率變化的優(yōu)惠?！都?xì)則》中就銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同分為：1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。52023-05-08387人看過 -
企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅籌劃的一般思路企業(yè)所得稅作為一般企業(yè)的最主要稅種，具有稅基大、稅負(fù)重、收入費(fèi)用確認(rèn)復(fù)雜等特點(diǎn)，具有很大的納稅籌劃空間。下面結(jié)合具體案例談?wù)勂髽I(yè)所得稅的納稅籌劃方法。某景觀園林工程公司于2005年注冊成立，主要經(jīng)營范圍是綠化工程施工、園林景觀設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，企業(yè)自身擁有建筑資質(zhì)和林木、花卉種植基地等場所，并在市區(qū)有一幢辦公用房部分空余。2010年該園林工程公司主要發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1.為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營需要，企業(yè)決定從2010年開始通過與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)合作社簽訂10年土地租用合同，并專門成立財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的種植分公司負(fù)責(zé)該種植基地的管理和銷售。預(yù)計(jì)2010年該基地的銷售花卉林木收入500萬元，種植成本和期間費(fèi)用等支出合計(jì)800萬元。2.為了合理提高閑置固定資產(chǎn)的使用率，該企業(yè)和甲公司就市區(qū)一幢辦公用房空余部分租賃達(dá)成為期3年的租賃合同，租賃期限為2010年1月1日到2012年12月31日，3年2023-06-0794人看過 -
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企業(yè)所得稅（一）存貨計(jì)價(jià)方式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃在存貨計(jì)價(jià)方式的籌劃中，要選擇能使成本最大的計(jì)價(jià)方式，將成本調(diào)到最高位，對企業(yè)所得稅稅前扣除而言，將更有利于企業(yè)減少稅基，減輕稅負(fù)。1，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。一般而言，原材料價(jià)格總是在不斷上漲，宜采用后進(jìn)先出法。2，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進(jìn)失出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。例如，家電、汽車經(jīng)銷行業(yè)。3，在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動(dòng)，避免因剛性的稅收引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。由于企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，就不準(zhǔn)輕易變更了，所以企業(yè)在進(jìn)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的籌劃中，應(yīng)進(jìn)行充分的市場調(diào)查，多方搜集準(zhǔn)確的信息資料，并在科學(xué)預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，對今后物價(jià)走勢做出一個(gè)客觀、理性、準(zhǔn)確的判斷，用多種存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算出多組數(shù)據(jù)，然后選擇一種最有利2023-06-07314人看過
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企業(yè)所得稅例如，A公司1996年1月銷售產(chǎn)品15000件，單價(jià)80元，貨款未收到。若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款1200000貸：銷售收入12000001997年核準(zhǔn)為無法收回的壞賬：借：管理費(fèi)用1200000貸：應(yīng)收賬款1200000若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3%，公司如果采用備抵法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：管理費(fèi)用——壞賬損失3600貸：壞賬準(zhǔn)備36001997年確定為壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備1200000貸：應(yīng)收賬款1200000由此可見，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)繳納所得稅數(shù)額是一致的，但備抵法將應(yīng)納稅款延期繳納，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。計(jì)算如下：1200000元×33%=396000元(1200000-3600)元×33%=394812元(32023-06-0895人看過 -
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股份利息、股息、紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息(包括存款利息、貸款利息等)、股息、紅利。偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩和其他偶然性所得。其他所得是指除了個(gè)人所得稅法例舉征稅的10項(xiàng)所得以外，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。例如，國家稅務(wù)總局規(guī)定：部分單位在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來和其他活動(dòng)中為其他單位的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券的，對于個(gè)人取得的此類所得，即應(yīng)當(dāng)按照其他所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。利息、股息、紅利所得，偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得，以納稅人每次取得的收入額為個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=每次收入額x20%例1：某公民一次取得股息4000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算方法為：應(yīng)納稅額=4000元x20%=800元例2：某公民一次購買社會(huì)福利彩票中獎(jiǎng)20萬元，其2023-05-04428人看過
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在企業(yè)的初創(chuàng)階段，每個(gè)企業(yè)都無法保證百分之百的贏利。對于企業(yè)來說一旦虧損發(fā)生了，如何扭虧為贏是關(guān)鍵。但是同時(shí)，虧損也可以成為企業(yè)的一個(gè)手段，通過合理的稅收籌劃可以減少以后年度投資的風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)收益，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到彌補(bǔ)。一、根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅年度發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅中都有虧損彌補(bǔ)的政策規(guī)定，所以虧損彌補(bǔ)的納稅人范圍既包括內(nèi)資企業(yè)又包括外資企業(yè)。這為企業(yè)進(jìn)行虧損彌補(bǔ)稅收籌劃提供了政策依據(jù)。對外資企業(yè)來說，除與內(nèi)資企業(yè)一樣可享受虧損彌補(bǔ)優(yōu)惠政策外，還可從開始獲利年度起，享受“兩免三減”、“五免五減”等稅收免、減的優(yōu)惠政策。對于“開始獲利年度”的確認(rèn)，是外資企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵，需要注意的是，外資企2023-05-05429人看過 -
企業(yè)所得稅一、我國企業(yè)跨國經(jīng)營存在的主要問題（一）投資區(qū)域過于集中，且區(qū)域特色不夠明顯80年代中期以來，我國的對外投資主要集中在港澳地區(qū)，最近幾年，主要集中于港澳地區(qū)和美國、歐盟、日本等20余個(gè)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)。這種過于集中的地區(qū)分布、不但不利于分散風(fēng)險(xiǎn)，而且往往造成我國境外企業(yè)之間的相互競爭，競相壓價(jià)，不但損害了自身利益，也影響了國際市場的開拓與發(fā)展，而且損害我國企業(yè)的國際形象。同時(shí)，我國企業(yè)沒有較好地把自己的技術(shù)優(yōu)勢與所投資國家和地區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策、資源優(yōu)勢、市場條件和消費(fèi)水平結(jié)合起來，沒能形成獨(dú)具特色的投資優(yōu)勢。（二）投資規(guī)模有限，投資方式單一，融資渠道較少眾所周知，我國跨國企業(yè)投資規(guī)模小，銷售收入不高。而且投資方式也較單一，目前在境外投資企業(yè)中，對外投資方式仍有78％屬于新建，兼并收購僅占22％，且經(jīng)營方式以合資為主，所有權(quán)的安排以少數(shù)股權(quán)居多。此外，從融資渠道上看，我國企業(yè)海外經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)模亦受2023-04-24236人看過
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企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織， 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、... 更多>
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所得稅納稅籌劃的意義河南在線咨詢 2022-03-301.有助于推動(dòng)國家稅制改革所得稅納稅籌劃是納稅人在尊重相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,這就可以暴露出所得稅稅法制度上的不足之處,國家則可根據(jù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的情況發(fā)現(xiàn)目前稅法的缺陷以采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)行所得稅稅法制度進(jìn)行修正,從而完善國家的稅收制度. 2.可以增加國家的稅收收入企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃在一定程度上受國家政策的指引和調(diào)節(jié),有利于實(shí)現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。 -
企業(yè)所得稅的稅收籌劃如何進(jìn)行福建在線咨詢 2023-04-25企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定，不同的組織形式，對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。 當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能 -
彌補(bǔ)企業(yè)虧損年限的企業(yè)所得稅稅率上海在線咨詢 2021-10-27根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的赤字，允許今后的年度轉(zhuǎn)讓，以后的年度收入補(bǔ)充，但轉(zhuǎn)讓年限最長不得超過5年。 企業(yè)各納稅年度收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除和允許補(bǔ)充的以前年度損失后的馀額，是應(yīng)納稅所得額。 -
企業(yè)的企業(yè)所得稅能合理籌劃嗎？內(nèi)蒙古在線咨詢 2022-10-03如果可以控制你完成的業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出，籌劃起企業(yè)所得稅是可以的。關(guān)鍵是是否能夠把控得了。小企業(yè)好辦，企業(yè)規(guī)模大了，就不容易做到了。 -
企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的基本原則：山東在線咨詢 2022-07-08納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上，當(dāng)存在多種的納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營。組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，因此要做好納稅籌劃活動(dòng)，必須遵循以下基本原則： (一)合法性原則。要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須遵守國家各項(xiàng)法律、法規(guī)。 (二)籌劃性原則。籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。 (三)兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，而且要以企
