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如何處理低值易耗品攤銷的會計和稅務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》第20條的規(guī)定進行會計處理，企業(yè)對低值易耗品和包裝材料采用一次轉(zhuǎn)銷法或五年攤銷法攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

1。領(lǐng)用時按低值易耗品的賬面價值分?jǐn)傁嚓P(guān)成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品”。（2）55攤銷法?？砂础暗椭狄缀钠罚◣齑妫薄ⅰ暗椭狄缀钠罚ㄔ谟茫焙汀暗椭狄缀钠罚〝備N）”進行明細(xì)核算。領(lǐng)用時，借記“低值易耗品（在用）”科目，貸記“低值易耗品（庫存）”科目；攤銷時，按低值易耗品賬面價值的50%借記“制造費用”、“管理費用”科目，貸記“低值易耗品（攤銷）”科目；攤銷時報廢時，低值易耗品的賬面價值借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“低值易耗品（攤銷）”科目。低值易耗品已經(jīng)毀損、滅失，不能使用的，其賬面價值轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費用。稅收待遇?！?a target="_blank" href="http://www.cookingeasy.cn/citiao/9620518496046530960.html">企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的具有下列特征的非貨幣性資產(chǎn)：已使用12個月以上的，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為提供勞務(wù)、出租或者為生產(chǎn)商品進行經(jīng)營管理而持有的；（2）固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家政策法規(guī)和自身實際情況制定具體標(biāo)準(zhǔn)，明確固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限，制定低值易耗品分類目錄，規(guī)范管理。

2。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于扣除企業(yè)工資、薪金和職工福利費的通知》（國稅函[2009]3號），《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括下列內(nèi)容：（一）設(shè)備、設(shè)備、保險、保險等，尚未實行社會職能分離的企業(yè)內(nèi)部福利部門發(fā)生的設(shè)施、人員費用，包括食堂、浴室、美容美發(fā)室、醫(yī)務(wù)室等集體福利部門的用工費、設(shè)備設(shè)施費、維修費等，托兒所、療養(yǎng)院以及福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金和服務(wù)費。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范低值易耗品的稅前支付渠道。根據(jù)配比原則，管理部門收取的計入管理費用，生產(chǎn)車間收取的計入制造費用，福利部門收取的計入職工福利費用。增值稅的準(zhǔn)確計算。增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中扣除：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進貨物和有關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所消耗的購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的納稅人自用的消費品；（5）本條第一款至第四款規(guī)定的貨物運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。同時，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第一款所稱購進貨物，不包括不單用于增值稅應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)（不包括免稅項目）（免征增值稅）但也適用于不征稅的增值稅項目、免征增值稅的項目、集體福利或個人消費。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用壽命超過12個月的機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅收政策，準(zhǔn)確計算進項稅額扣除額，調(diào)出低值易耗品。案例分析C公司是從事貨物加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人。2013年7月1日，C公司采購電扇30臺，單價100元（不含稅）；電飯煲3臺，單價200元（不含稅）；企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票。2013年8月12日，生產(chǎn)車間接收電扇15臺，公司管理部接收電扇9臺，食堂接收電扇6臺，食堂接收電飯煲3臺。假設(shè)企業(yè)暫時不考慮低值易耗品的報廢價值。

2013年7月1日，C公司采購上述低值易耗品，由于電飯煲直接從食堂收取，增值稅進項稅額不能抵扣，應(yīng)計入低值易耗品：3×200×117%=702（元）；采購風(fēng)機時使用部門不明確，增值稅進項稅額510元（30×100×17%）可暫扣，計入低值易耗品：30×100=3000元。低值易耗品錄入金額為702+3000=3702（元）。采用五五攤銷法的，直接計入低值易耗品（庫存）科目。

借款：低值易耗品3702

應(yīng)交稅金增值稅（進項稅）510

借款：銀行存款4212。

低值易耗品的攤銷，企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇采用一次核銷法或五十五攤銷法。

選擇一次性核銷方式：領(lǐng)用時將其全部價值分?jǐn)偟较嚓P(guān)成本中。

2013年8月12日，食堂收電飯煲，計入702元；食堂收電風(fēng)扇，用于集體福利，轉(zhuǎn)出102元（6×100×17%）增值稅進項稅額，計入702+6×100+102=1404元。管理部收款計入管理成本9×100=900元；生產(chǎn)車間收款計入制造成本15×100=1500元。借方：管理費900制造費1500應(yīng)付職工薪酬-職工福利1404貸方：低值易耗品3702應(yīng)付稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）102。

選擇五五攤銷法：

收取時，食堂于2013年8月12日收取電扇，因用于集體福利，調(diào)出的增值稅進項稅額102元計入低值易耗品，低值易耗品為3702+102=3804（元）。貸款：低值易耗品（在用）3804貸款：低值易耗品（庫存）3702應(yīng)納稅額增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）102。

攤銷時，將賬面價值的50%攤銷到相應(yīng)的賬戶中。借方：管理費用450制造費用750應(yīng)付職工薪酬-職工福利702貸方：低值易耗品（攤銷）1902。

報廢時，按其賬面價值攤銷至相應(yīng)科目。借方：管理費用450制造費用750應(yīng)付職工薪酬-職工福利702貸方：低值易耗品（攤銷）1902。

根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)對周轉(zhuǎn)材料（含低值易耗品）采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，收回時將成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料也可以采用攤銷法進行會計處理。