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《國家稅務(wù)總局關(guān)于用外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問題的通知》規(guī)定：納稅人用外購或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)可以按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額。這一規(guī)定統(tǒng)一了消費(fèi)稅稅額的扣稅方法，明確了當(dāng)期扣除稅額的計(jì)算辦法。但是，由于沒有現(xiàn)成的會(huì)計(jì)處理辦法可循，企業(yè)對(duì)于可抵扣消費(fèi)稅稅額的會(huì)計(jì)處理不一，從而導(dǎo)致應(yīng)繳消費(fèi)稅核算不實(shí)。

對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循以下兩個(gè)原則：

(1)消費(fèi)稅稅額抵扣的會(huì)計(jì)處理時(shí)間應(yīng)在消費(fèi)品生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，只有消費(fèi)品投入生產(chǎn)領(lǐng)用，才能準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅稅額;

(2)準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)按當(dāng)期消費(fèi)品的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量逐筆計(jì)算，只有生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量才是計(jì)提準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額的惟一依據(jù)。下面，試舉兩例說明：

例1：某煙廠1997年5月份收回委托加工的特制煙絲一批，用于生產(chǎn)A牌甲類卷煙(消費(fèi)稅稅率為50%)，其材料成本為50000元，支付加工費(fèi)35000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5950元，當(dāng)月生產(chǎn)全部領(lǐng)用，該材料月初無庫存余額。當(dāng)月銷售A牌卷煙一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款130000元，增值稅稅額22100元。

1.委托方提貨時(shí)，應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本中：

受托方代扣代繳的消費(fèi)稅=(50000+35000)/(1-30%)×30%=36428.57(元)

借：委托加工材料121428.57

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5950

貸：原材料50000

銀行存款77378.57

借：原材料121428.57

貸：委托加工材料121428.57

2.委托方生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算出當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方：

借：生產(chǎn)成本85000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅36428.57

貸：原材料121428.57

3.銷售時(shí)，計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅：

借：銀行存款152100

貸：產(chǎn)品銷售收入130000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22100

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加65000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅65000

4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

當(dāng)期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=65000-36428.57

=28571.43(元)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅28571.43

貸：銀行存款28571.43

例2：某卷煙廠1996年4月份購進(jìn)已稅煙絲一批用于生產(chǎn)A牌卷煙，價(jià)款100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，已驗(yàn)收入庫，貨款由銀行劃轉(zhuǎn)，5月份生產(chǎn)領(lǐng)用50000元(價(jià)格系加權(quán)平均所得)已稅煙絲。

1.4月份購進(jìn)時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：原材料--煙絲100000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：銀行存款117000

2.5月份生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本50000

貸：原材料50000

3.5月份生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額=50000×30%=15000(元)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅15000

貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加15000

銷售環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理與用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理相同，不再贅述。