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例如：ABC公司的股東于2004年5月1日簽署協(xié)議，成立一家加工企業(yè)。工廠于2004年9月開工建設(shè)。同年11月，他們?nèi)〉昧?a target="_blank" href="http://www.cookingeasy.cn/zhishi/minfadian/mingfadian_fr/">法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2005年9月1日，部分工廠開始使用、試制產(chǎn)品并開始銷售。但有些工廠還在建設(shè)中，舊廠和在建廠是一個(gè)整體，屬于同一個(gè)項(xiàng)目。2006年4月，廠房竣工，開始生產(chǎn)銷售。2004年5月1日至2005年9月1日，工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、報(bào)名費(fèi)共發(fā)生600萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)未來(lái)所得稅稅率保持33%不變，年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元（無(wú)其他納稅調(diào)整）。本公司采用遞延法。根據(jù)以上討論，ABC公司的籌建期為2004年5月1日至2005年9月1日。開辦費(fèi)為職工工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、報(bào)名費(fèi)等，上述期間共計(jì)600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用-組織費(fèi)用攤銷600萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-組織費(fèi)用600萬(wàn)元

3。組織費(fèi)用的納稅處理ABC有限公司組織費(fèi)用納稅調(diào)整賬戶的設(shè)立情況如下（單位：萬(wàn)元）：

項(xiàng)目組織費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生或扣除年度

20052006200720082010

2005會(huì)計(jì)攤銷額600萬(wàn)元

扣稅金額3012090

納稅調(diào)整金額570-120-120-120-90

未扣稅金額570450330210900

①農(nóng)行股份有限公司2005年的稅務(wù)處理

2005年允許的稅前扣除金額=600萬(wàn)元／5年／12個(gè)月×3個(gè)月（10月，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起11月、12月30萬(wàn)元。

2005年應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額=600-30=570萬(wàn)元。

2005年時(shí)差所得稅可抵扣額=570×33%=188.1萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：所得稅330萬(wàn)元

遞延所得稅188.1萬(wàn)元

貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅518.1萬(wàn)元

②ABC有限公司2006年至2009年的稅務(wù)處理。

轉(zhuǎn)回可抵扣時(shí)差所得稅影響額=120×33%=39.6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：所得稅330萬(wàn)元

貸方：應(yīng)交稅金-所得稅290.4萬(wàn)元

遞延所得稅39.6萬(wàn)元

③農(nóng)行股份有限公司2010年度納稅處理

2010年度應(yīng)減少收入=600萬(wàn)元／5年／12個(gè)月×9個(gè)月=90萬(wàn)元。

2010年返還的可抵扣時(shí)差所得稅額=90×33%=29.7萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：所得稅330萬(wàn)元

貸方：應(yīng)交所得稅303萬(wàn)元

遞延所得稅29.7萬(wàn)元

總之，正確處理開辦費(fèi)的關(guān)鍵是正確界定籌建期和開辦費(fèi)。費(fèi)用內(nèi)容應(yīng)建立明細(xì)賬，詳細(xì)核算，正確歸集。嚴(yán)禁將本期應(yīng)承擔(dān)的貸款利息、租金等費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的費(fèi)用計(jì)入開辦費(fèi)用。同時(shí)，在開辦費(fèi)年度納稅調(diào)整中，要正確調(diào)整時(shí)差的影響。