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某市D區(qū)居民王某，1998年6月份將自有八間房屋租與于某，租期為1998年7月至2000年6月，并約定每月月初交納租金12000元(租金全部收到)。王某每月按照規(guī)定期限向D區(qū)地稅局申報納稅，申報金額為6000元。2000年3月2日，區(qū)地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)，王某少報收入，遂對王某作出補(bǔ)繳稅款并處以所偷稅款3倍罰款的處罰決定。王某在規(guī)定期限內(nèi)拒不繳納，D區(qū)地稅局遂查封了王某房屋。王某與于某均不服區(qū)地稅局作出的行政行為，決定行使法律賦予納稅人的權(quán)利來保護(hù)自己的合法權(quán)益。(注：土地使用稅不予計算)

[討論問題與要求]

(1)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，簡述D區(qū)地稅局采取上述措施時應(yīng)遵循的法定程序。

(2)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，本案中的于某能通過哪些途徑獲取法律的救濟(jì)與保護(hù)?

(3)若王某不服D區(qū)地稅局行政處罰決定向市地稅局提出行政復(fù)議申請，市地稅局受理后作出維持原處罰的復(fù)議決定。王某不服，以市地稅局為被告向市人民法院提起行政訴訟，市法院裁決不予受理該案。請你判斷該市地稅局和市法院的行為是否正確，并說明理由。

(4)若王某不服D區(qū)地稅局作出的處理決定，向人民法院尋求司法救濟(jì)，法院決定受理該案。請你判斷該法院的決定是否正確并說明理由。

[分析]

(1)根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，區(qū)地稅局對王某實施處罰行為時應(yīng)遵循處罰一般程序進(jìn)行：第一、辦理立案審批手續(xù);第二、指派調(diào)查人員，根據(jù)《行政處罰法》和《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實施辦法(試行)》規(guī)定的方式、方法、步驟、時限進(jìn)行調(diào)查取證;第三、區(qū)地稅局在調(diào)查結(jié)束后、處罰決定作出前，須制作法定格式的《稅務(wù)行政處罰事項告知書》送達(dá)王某，并告知王某依法享有聽證的權(quán)利;第四、王某提出聽證申請后，區(qū)地稅局應(yīng)在舉行聽證會7日前制作《聽證通知書》送達(dá)王某，并根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法(試行)》規(guī)定按期舉行聽證會;第五、聽證會結(jié)束后，區(qū)地稅局應(yīng)根據(jù)聽證情況制作法定的《稅務(wù)行政處罰決定書》并送達(dá)王某，告知王某不服本決定在法定期限內(nèi)可以提起行政復(fù)議或行政訴訟。

區(qū)地稅局作出查封王某房屋的行為應(yīng)遵循的程序：

第一，向王某下達(dá)《催繳稅款通知書》，責(zé)令限期繳納稅款;

第二，王某拒不繳納稅款，經(jīng)區(qū)地稅局局長批準(zhǔn)，制作《查封(扣押)證》送達(dá)王某;

第三，作出查封決定，將王某房屋加貼封條，并將《查封商品貨物財產(chǎn)清單》送達(dá)王某。

(2)本案中于某能獲取的法律救濟(jì)途徑有：

第一，申請行政復(fù)議。根據(jù)國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行)》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制措施屬于復(fù)議受案范圍，于某不服區(qū)地稅局作出的查封行為可以提起行政復(fù)議;第二，提起行政訴訟。根據(jù)《行政訴訟法》第11條規(guī)定，人民法院可以受理于某不服區(qū)地稅局作出查封措施而提起的行政訴訟;第三，申請參加王某提起的行政復(fù)議或者行政訴訟。根據(jù)《行政復(fù)議法》第7條第3款、《行政訴訟法》第27條規(guī)定，于某有權(quán)作為第三人依法申請參加王某提起的行政復(fù)議和行政訴訟活動，維護(hù)自己合法權(quán)益。

(3)市地稅局作出維持原處罰的復(fù)議決定不正確。理由是：

區(qū)地稅局作出應(yīng)繳稅款3倍罰款的處罰決定不符合法律規(guī)定，所以市地稅局作出的維持原處罰的復(fù)議決定是不正確的。因為本案中，王某采用虛假的申報手段隱瞞收入，不如實申報繳納稅款，其行為性質(zhì)是偷稅，而且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上，偷稅數(shù)額已超過10000元，按照《稅收征管法》和《刑法》規(guī)定，王某已構(gòu)成偷稅罪。行政機(jī)關(guān)必須將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任，不得以行政處罰代替刑事處分。

根據(jù)《行政訴訟法》第25條規(guī)定，經(jīng)過復(fù)議的案件，復(fù)議機(jī)關(guān)決定維持原具體行政行為的，作出原具體行政行為的行政機(jī)關(guān)是被告;同時，根據(jù)《行政訴訟法》第17條規(guī)定，行政案件由最初作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。本案中，市地稅局作出了維持原處罰的復(fù)議決定，則區(qū)地稅局為被告，區(qū)地稅局所在地的區(qū)法院對本案享有訴訟管轄權(quán)。故王某應(yīng)以區(qū)地稅局為被告向區(qū)法院提起行政訴訟。

(4)法院的裁決是正確的。因為此裁決符合《行政訴訟法》第11條關(guān)于行政訴訟案件受案范圍和第37條、第41條、第42條關(guān)于行政訴訟案件上訴與受理的規(guī)定，法院應(yīng)當(dāng)受理。

本案例考核的主要是稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的程序、稅務(wù)行政行為相對人司法救濟(jì)的途徑，偷稅的認(rèn)定、處理及有關(guān)問題。旨在使學(xué)員理解和掌握《稅收征管法》第40條，《刑法》第201條，《行政處罰法》第7條、第22條，《行政訴訟法》第17條、條25條的有關(guān)規(guī)定。