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一、影響管理會(huì)計(jì)推廣的主要因素

總體來看，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用仍然處在初級(jí)階段，一是應(yīng)用范圍較小，只有少數(shù)大型企業(yè)運(yùn)用了這種管理手段；二是應(yīng)用水平不高，沒有充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的服務(wù)功能。

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展緩慢，既有企業(yè)內(nèi)部的原因，也有企業(yè)外部的原因。從企業(yè)外部環(huán)境看，長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)只不過是國(guó)家這個(gè)大經(jīng)濟(jì)實(shí)體的一個(gè)生產(chǎn)車間或分廠而已，管理會(huì)計(jì)作為提供決策信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)，在這種體制下幾乎沒有什么作用。從企業(yè)內(nèi)部看，我國(guó)尚未形成較為成熟的企業(yè)家群體，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的整體素質(zhì)不高，經(jīng)營(yíng)管理水平較低。同時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也是阻礙管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素。

二、加快推廣管理會(huì)計(jì)的主要思路

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是企業(yè)制度改革的完成，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的勝敗將越來越依重企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理。這既使我們看到了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的光輝前景，同時(shí)也加大了加快我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的緊迫性。在此，提出如下建議：

1.加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)制度和會(huì)計(jì)的作用有密切關(guān)系，現(xiàn)代企業(yè)制度必然要求管理會(huì)計(jì)。

2.建立健全適合管理會(huì)計(jì)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度以及內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度等。

3.要促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益中的職能作用。與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培養(yǎng)可能更為重要。道理很簡(jiǎn)單，如果領(lǐng)導(dǎo)人員沒有管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、控制、規(guī)劃中的作用，會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)再?gòu)?qiáng)，水平再高，恐怕也難以發(fā)揮作用。

4.創(chuàng)立管理會(huì)計(jì)組織，建立適用于管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)性基本準(zhǔn)則，推行管理會(huì)計(jì)考試制度?，F(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般均有管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)一類的專業(yè)組織，我們應(yīng)參照國(guó)外的作法，創(chuàng)立我國(guó)的專業(yè)管理會(huì)計(jì)組織，在規(guī)范管理會(huì)計(jì)名詞術(shù)語、制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及推廣管理會(huì)計(jì)知識(shí)、推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論研究、推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用等方面起到積極作用。

5.不斷改進(jìn)管理會(huì)計(jì)的理論與學(xué)科體系，使之與不斷進(jìn)步的現(xiàn)代科技同步。

三、企業(yè)要正確選擇管理會(huì)計(jì)模式

雖然管理會(huì)計(jì)模式有共性的特征，但不同的企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)有不同需求，這就要求企業(yè)在選擇管理會(huì)計(jì)模式和進(jìn)行具體程序、方法的設(shè)計(jì)時(shí)，至少要考慮以下因素：

1.企業(yè)規(guī)模

(1)企業(yè)規(guī)模越大，對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息的需求就越強(qiáng)烈。一方面，一個(gè)較大規(guī)模的企業(yè)，其最高管理者離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)越遠(yuǎn)，其決策越依賴于內(nèi)部信息系統(tǒng)的支持；另一方面，規(guī)模越大，保持企業(yè)組織有序、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的難度及內(nèi)部代理成本越大，內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)于管理者也就越重要。而較小規(guī)模的企業(yè)，其決策信息的獲得往往可以通過經(jīng)營(yíng)者的親自體驗(yàn)、與內(nèi)部員工的交流等非正規(guī)的方式或渠道獲得，內(nèi)部控制也較為有效。當(dāng)然，這里分析的只是對(duì)于正規(guī)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的需求，并不排斥管理會(huì)計(jì)方法在較小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)用，只是這種在較小規(guī)模企業(yè)的應(yīng)用很有可能是通過決策者的直接行動(dòng)來體現(xiàn)的，而不一定需要專門的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)或管理會(huì)計(jì)人員。

(2)較大規(guī)模的企業(yè)必須面臨管理模式的選擇問題。籠統(tǒng)地說，管理模式有集權(quán)式和分權(quán)式之分，采用集權(quán)管理模式的企業(yè)，其決策較為集中，高層管理人員有較重的責(zé)任和負(fù)擔(dān)，其工作重心有嚴(yán)格的內(nèi)部控制。這種管理模式要求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地提供外部市場(chǎng)變動(dòng)信息及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的反饋信息，以便于嚴(yán)格內(nèi)部控制的同時(shí)，使內(nèi)部工作業(yè)績(jī)和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。一般地，全面預(yù)算和全面成本管理模式都能較好地滿足這種管理模式的需要。采用分權(quán)管理模式的企業(yè)，其決策權(quán)有不同程度的下放和分散。這種模式有助于提高決策的及時(shí)性、有效性，但隨之而來的問題是如何保證不同決策之間的協(xié)調(diào)及內(nèi)部決策單位目標(biāo)和企業(yè)總體目標(biāo)的一致。采用這種管理模式的企業(yè)對(duì)于管理會(huì)計(jì)職能的需求表現(xiàn)為兩個(gè)方面：1其決策信息需求表現(xiàn)為兩個(gè)層面：一個(gè)是最高管理者的戰(zhàn)略決策信息需求，一個(gè)是各個(gè)內(nèi)部管理階層的經(jīng)營(yíng)決策信息需求。前者要求較多的外部市場(chǎng)信息和關(guān)于內(nèi)部分權(quán)單位、各種產(chǎn)品的盈利能力信息，而后者要求準(zhǔn)確的成本核算和及時(shí)的反饋。2這種管理模式對(duì)于管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)控制職能有較高的要求。為了實(shí)現(xiàn)在權(quán)力分散情況下的目標(biāo)一致，要求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)具體研究企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和分工情況，設(shè)計(jì)合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，有效地評(píng)價(jià)各個(gè)內(nèi)部分權(quán)單位的業(yè)績(jī)，在為最高管理者的投資決策提供依據(jù)的同時(shí)，也有效地引導(dǎo)基層管理者的行為，以保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從上述特征出發(fā)，應(yīng)該說責(zé)任會(huì)計(jì)和全面預(yù)算都是較好的選擇。以責(zé)任會(huì)計(jì)為例，其各種層次責(zé)任中心的設(shè)計(jì)滿足了分權(quán)管理的要求；較小的核算單位形成的信息有助于較低層次管理者的決策；綜合的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有助于調(diào)動(dòng)內(nèi)部人員的積極性和促進(jìn)組織內(nèi)部的目標(biāo)一致，等等。

2.企業(yè)發(fā)展階段和所面臨的市場(chǎng)環(huán)境

處于不同發(fā)展階段的企業(yè)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的需求有不同的側(cè)重。對(duì)于一個(gè)處于發(fā)展初期的企業(yè)來說，其管理的重心往往是如何進(jìn)入市場(chǎng)和拓展市場(chǎng)，迅速地增加實(shí)力，這時(shí)的企業(yè)較為關(guān)注短期利益，往往對(duì)于決策支持信息的及時(shí)性、相關(guān)性有較高要求。而處于成熟期的企業(yè)來說，其較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和較大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模使其更為關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期利益期其對(duì)戰(zhàn)略決策信息的要求及內(nèi)部控制的需要較為強(qiáng)烈。本量利分析模式較為適用于前者，而責(zé)任會(huì)計(jì)、全面成本管理、全面預(yù)算等模式更為適用于后者。即使處于相同發(fā)展階段的企業(yè)，其面臨的市場(chǎng)環(huán)境不同，也要求不同的管理會(huì)計(jì)模式。例如，如果一個(gè)企業(yè)面臨的是產(chǎn)品技術(shù)、品種都較為成熟的市場(chǎng)，其產(chǎn)品的壽命周期較長(zhǎng)，則其管理的重點(diǎn)是如何通過內(nèi)部控制來降低成本、增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力和提高其市場(chǎng)占有率。顯然，這時(shí)候選擇的管理會(huì)計(jì)應(yīng)該是全面成本管理或者是責(zé)任會(huì)計(jì)和全面預(yù)算。與之相反，一個(gè)企業(yè)如果面臨的是產(chǎn)品壽命周期比較短、產(chǎn)品更新比較快、較為動(dòng)蕩的市場(chǎng)，則它更為關(guān)心的是產(chǎn)品的短期盈利能力、銷售量與銷售價(jià)格的合理組合、各項(xiàng)訂貨的效益分析等問題。顯然，在這種情況下，最佳的選擇是本量利分析法。

3.系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)的成本。

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)存在著系統(tǒng)設(shè)計(jì)成本和運(yùn)營(yíng)成本的問題。一個(gè)具體系統(tǒng)的復(fù)合程度越高，其系統(tǒng)設(shè)計(jì)成本和運(yùn)營(yíng)成本就越高；同一類型的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，具體設(shè)計(jì)和運(yùn)作中的復(fù)雜和細(xì)致程度不同，其設(shè)計(jì)和運(yùn)營(yíng)成本也是不同的。另外，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的成本的高低，除了受到每一種選擇的絕對(duì)成本的影響外，還與企業(yè)已有的基礎(chǔ)工作好壞有關(guān)。因此，企業(yè)在作具體選擇時(shí)就必須考慮到其所必需的功能及所能承受的成本高低。

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