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納稅籌劃活動(dòng)最早發(fā)生在西方發(fā)達(dá)國家，我國企業(yè)在20世紀(jì)90年代初才認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的重要性。納稅籌劃是一種事前行為，具有前瞻性的特點(diǎn)，它在本質(zhì)上屬于企業(yè)管理的一部分。我國目前納稅籌劃的研究主要是基于具體層面，局限于對(duì)稅法本身的研究，往往側(cè)重于考慮短期利益，很少從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略層面考慮納稅籌劃問題。目前許多納稅籌劃方法從稅法的角度分析很嚴(yán)密，但綜合考量后卻未必符合企業(yè)整體利益。

忽視企業(yè)戰(zhàn)略的籌劃方法往往是失敗的。企業(yè)戰(zhàn)略與納稅籌劃之間是全局性規(guī)劃與局部行為、目標(biāo)與手段之間的關(guān)系。企業(yè)戰(zhàn)略主要研究企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)中謀求長期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而納稅籌劃是如何幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，所以納稅籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略?；陔p方這種關(guān)系，如果稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，企業(yè)為適應(yīng)稅法調(diào)整必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。

納稅籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的負(fù)面影響分析

納稅籌劃如果制定和實(shí)施不當(dāng)，可能給企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來負(fù)面影響。企業(yè)納稅籌劃的范圍涵蓋“進(jìn)入或退出某個(gè)行業(yè)”、“企業(yè)的產(chǎn)品定位”、“材料采購、產(chǎn)品定價(jià)”和“銷售方式”等等。所以，企業(yè)的納稅籌劃幾乎涉及到企業(yè)從大到小的各個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都可能因?yàn)閲叶愂照叩囊?guī)定，而成為企業(yè)納稅籌劃的“點(diǎn)”。但往往看似巧妙的籌劃卻不能讓企業(yè)獲得最大利益，因?yàn)槠渲性杏芏囡L(fēng)險(xiǎn)。

首先，納稅籌劃存在，會(huì)加大讓企業(yè)投資扭曲的風(fēng)險(xiǎn)。一旦政府對(duì)企業(yè)的某種投資行為征稅，可能對(duì)企業(yè)的投資行為造成影響，通過納稅籌劃，企業(yè)往往放棄征稅前效益最優(yōu)的項(xiàng)目，而改投向其他的次優(yōu)項(xiàng)目。但這種改變雖然從稅收的角度來說對(duì)企業(yè)有利，但從整體和長期來看對(duì)企業(yè)不利，所以造成企業(yè)的投資扭曲。

其次，納稅籌劃不能創(chuàng)造企業(yè)絕對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)稅或降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)橥ㄟ^降低稅收成本，可以實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先的戰(zhàn)略目標(biāo)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于較為有利的地位，而那些不享受或沒充分享受優(yōu)惠者則處于相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。但是，納稅籌劃不同于技術(shù)創(chuàng)新，當(dāng)同一產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的企業(yè)都重視納稅籌劃，企業(yè)的這一相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，難以確保企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于領(lǐng)先地位。

再次，過度依賴納稅籌劃有可能會(huì)損害企業(yè)的長期競(jìng)爭(zhēng)力。納稅籌劃的主要手段就是充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，但一些企業(yè)因?yàn)橄硎芏愂諆?yōu)惠而喪失了動(dòng)力，不愿意改進(jìn)技術(shù)和提升企業(yè)的管理水平，其真實(shí)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力反而被削弱了，一旦政府取消優(yōu)惠政策，這些企業(yè)將很快喪失競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。納稅籌劃類似于一種政府補(bǔ)貼，它有助于企業(yè)創(chuàng)造暫時(shí)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但是真正的絕對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)很少是由補(bǔ)貼而來的，補(bǔ)貼的效果只能是損害或降低企業(yè)的長期競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)基于發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行納稅籌劃的原則

(一)經(jīng)營和投資的角度

從經(jīng)營的角度看，企業(yè)必須進(jìn)行納稅籌劃，最大限度地攫取利潤。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)很大程度上是產(chǎn)品價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，而產(chǎn)品價(jià)格又主要由其成本決定，稅收則是構(gòu)成產(chǎn)品成本的重要部分，所以對(duì)企業(yè)的最終價(jià)格有直接影響，而企業(yè)定價(jià)影響企業(yè)的銷量，而銷量則決定企業(yè)的生產(chǎn)量。所以，對(duì)稅負(fù)進(jìn)行籌劃實(shí)際上通過影響企業(yè)成本最終影響企業(yè)的生產(chǎn)量，有利于擴(kuò)大了企業(yè)的市場(chǎng)占有份額，獲得較高的利潤回報(bào)。

從投資的角度看，企業(yè)必須進(jìn)行投資的納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。企業(yè)投資戰(zhàn)略關(guān)系到企業(yè)投資的成敗，還可能決定一個(gè)企業(yè)經(jīng)營的成敗，正確的投資戰(zhàn)略會(huì)提高企業(yè)的盈利能力。投資決策的過程就是對(duì)各種方案進(jìn)行比較和選擇的過程。決策時(shí)通常用企業(yè)的長期盈利能力指標(biāo)，從而選擇最佳方案。進(jìn)行任何一種投資決策，都應(yīng)作稅務(wù)角度的評(píng)估，但這種稅收評(píng)估只是各項(xiàng)因素綜合評(píng)估的一部分，稅收往往是影響一項(xiàng)投資的次要因素。例如很多外國投資者選擇在中國投資，更看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)、廉價(jià)的勞動(dòng)力和廣闊的發(fā)展空間，而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。雖然如此，不能忽視稅收是決定企業(yè)投資與否的重要方面，稅收成本是影響投資的因素之一。

(二)成本和價(jià)值鏈角度

從成本的角度看，企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要求收益大于成本。納稅籌劃的收益是指企業(yè)通過納稅籌劃免繳或少繳的稅款，納稅籌劃的成本是指納稅人為進(jìn)行納稅籌劃所付出的一切成本。納稅籌劃的成本主要包括貨幣成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和機(jī)會(huì)成本三個(gè)部分。貨幣成本是指企業(yè)為納稅籌劃發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。設(shè)計(jì)成本主要是人工成本，實(shí)施成本則是籌劃方案在實(shí)施過程中所需額外支付的相關(guān)成本或費(fèi)用。風(fēng)險(xiǎn)成本是指納稅籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的經(jīng)濟(jì)損失，例如籌劃失誤補(bǔ)繳的罰款。機(jī)會(huì)成本是指采納該項(xiàng)納稅籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。

在進(jìn)行籌劃稅收時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因?qū)嵤┰摲桨敢l(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則?？梢哉f，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。

價(jià)值鏈可分為企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈和企業(yè)外部價(jià)值鏈兩類。按照價(jià)值鏈所包含的價(jià)值活動(dòng)的多少，并以獨(dú)立的企業(yè)作為價(jià)值鏈的一個(gè)鏈結(jié)來對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分類，可以將一個(gè)企業(yè)分解成與戰(zhàn)略相關(guān)的許多活動(dòng)。從價(jià)值鏈的角度看，價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)，還包括企業(yè)的外部活動(dòng)，如與供應(yīng)商之間、與顧客之間的活動(dòng)，企業(yè)利潤就是在這些活動(dòng)中產(chǎn)生的。企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈就是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)和相關(guān)支持活動(dòng);企業(yè)外部價(jià)值鏈?zhǔn)侵概c企業(yè)有緊密聯(lián)系的外部行為主體的價(jià)值活動(dòng)。

納稅籌劃與企業(yè)的內(nèi)外部價(jià)值鏈都有密切的聯(lián)系，并且經(jīng)常會(huì)觸動(dòng)企業(yè)的價(jià)值鏈構(gòu)造，因此有必要從價(jià)值鏈的角度對(duì)納稅籌劃進(jìn)行優(yōu)化。我們要從價(jià)值鏈構(gòu)造的戰(zhàn)略高度考慮成本收益。

首先，企業(yè)要把納稅籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略制定和實(shí)施的過程中，任何籌劃方案都要企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的平臺(tái)上進(jìn)行。從稅收征管方來說，稅收是重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿，稅收政策既可能是鼓勵(lì)性的，也可能是抑制性的，所以，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同產(chǎn)品甚至不同的經(jīng)營方式都可能造成稅收的差別，企業(yè)只能適應(yīng)這種差別。企業(yè)在制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)時(shí)，不能忽略對(duì)稅收因素的考慮，應(yīng)充分評(píng)估稅收政策的影響。同時(shí)，稅收政策不是一成不變的，這種變化可能是促進(jìn)性政策，比如增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)在正確掌握政策信息的基礎(chǔ)上，可以籌劃設(shè)計(jì)不同的行動(dòng)方案，把握住政策時(shí)機(jī)，發(fā)展壯大。相反，稅收政策也可能是抑制性政策，給企業(yè)帶來不利甚至致命的影響。企業(yè)應(yīng)未雨綢繆，迅速制定應(yīng)對(duì)的納稅籌劃方案，并引導(dǎo)企業(yè)作出戰(zhàn)略調(diào)整，

其次，企業(yè)應(yīng)有單獨(dú)的納稅籌劃核算，把納稅籌劃作為一個(gè)制度性、長期性的企業(yè)經(jīng)營行為，而不僅僅是企業(yè)的一項(xiàng)突發(fā)行為。很多企業(yè)雖然有納稅籌劃的意識(shí)，但由于缺少獨(dú)立系統(tǒng)的納稅籌劃核算，結(jié)果籌劃行為總是滯后，總不能找到對(duì)企業(yè)最有利的方案。納稅籌劃行動(dòng)滯后即使讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤最大化目標(biāo)，但很難達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。利潤最大化目標(biāo)和價(jià)值最大化目標(biāo)作為企業(yè)納稅籌劃追求的目標(biāo)，并不總是～致的，在很多情況下，二者是矛盾的。只有企業(yè)進(jìn)行通盤系統(tǒng)考慮，進(jìn)行系統(tǒng)的納稅籌劃核算，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的終極籌劃目標(biāo)。