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興隆公司是一家國有企業(yè)，目前經(jīng)營(yíng)狀況良好。但由于公司技術(shù)人員較多，工資成本所占比重較大，而且有越來越大的趨勢(shì)（該企業(yè)所得稅適用稅率為33%）。

2004年10月，該公司總經(jīng)理就工資問題向某財(cái)務(wù)咨詢有限公司的專家進(jìn)行了咨詢。經(jīng)溝通，稅務(wù)專家了解到興隆公司的工資支出存在如下特點(diǎn)：其一，公司目前和未來幾年都將處于穩(wěn)健發(fā)展?fàn)顟B(tài)，工資支出額度較穩(wěn)定；其二，公司目前實(shí)行的是計(jì)稅工資制，每月計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元；其三，公司需要支付的工資數(shù)額較大。根據(jù)以上情況，專家建議對(duì)工資計(jì)提方法進(jìn)行調(diào)整，將計(jì)稅工資制度改為“工效掛鉤”制度。這個(gè)建議得到公司決策層的認(rèn)可，隨即向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

隨后，勞動(dòng)部門對(duì)該公司往年工資發(fā)放情況進(jìn)行了審核和調(diào)整。確定興隆公司2004年度掛鉤工資總額基數(shù)為362萬元；明確以實(shí)現(xiàn)的利稅為工效掛鉤的考核指標(biāo)，審核確定公司前3年的平均利稅合計(jì)為440萬元；公司工效掛鉤的浮動(dòng)比例為1∶0.75（即經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)較核定基數(shù)每增長(zhǎng)1%，工資總額則增長(zhǎng)0.75%；經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)較核定基數(shù)每下降1%，工資總額基數(shù)則減少0.75%。）。

在專家指導(dǎo)下，2004年底興隆公司對(duì)本公司的工資成本情況進(jìn)行了結(jié)算：2004年度公司職工平均人數(shù)為195.6人，當(dāng)年完成利稅為460萬元，比2003年度新增利稅20萬元，因此：可新增效益工資=浮動(dòng)比例×工資總額基數(shù)×新增利稅÷利稅基數(shù)=0.75×362萬×20÷440=12.34（萬元）；2004年度允許計(jì)提的掛鉤工資總額=核定的工資總額基數(shù)+新增效益工資=362+12.34=374.34（萬元）。

經(jīng)計(jì)算發(fā)現(xiàn)，2004年度允許計(jì)提的掛鉤工資符合企業(yè)所得稅“兩低于”原則的規(guī)定。也就是說，如果公司是實(shí)行計(jì)稅工資辦法，則允許稅前扣除的工資為：187.776萬元（195.6人×800元/人×12）；實(shí)行“工效掛鉤”，公司可以允許稅前扣除的工資為374.34萬元，兩者相比多扣除186.564萬元（374.34－187.776），相應(yīng)地節(jié)約稅收成本61.56萬元（186.564×33%）。由此可見，利用“工效掛鉤”的分配方式可解決工資不斷增長(zhǎng)而計(jì)稅工資不變的矛盾，而大大降低稅收成本。

實(shí)行工資與效益掛鉤方法以后，當(dāng)?shù)卣畬?duì)興隆公司進(jìn)一步強(qiáng)化管理，該市規(guī)定2005年將實(shí)現(xiàn)利稅、國有資本保值增值率作為“工效掛鉤”考核的主要指標(biāo)。有關(guān)部門給興隆公司2005年度核定的實(shí)現(xiàn)利稅基數(shù)為400萬元、核定的工資總額基數(shù)為600萬元，國有資本保值增值率為100%。

但是，由于市場(chǎng)的原因，主要原料銅的價(jià)格卻大幅上升，另外2005年興隆公司加大了新產(chǎn)品開發(fā)的力度，開發(fā)成本進(jìn)一步增加，到年底，興隆公司實(shí)現(xiàn)賬面利稅總額僅為200萬元，在成本（費(fèi)用）中列支工資600萬元。這樣一來，興隆公司的工資總額基數(shù)大于實(shí)現(xiàn)利稅基數(shù)，屬于倒掛企業(yè)。而該市規(guī)定倒掛企業(yè)應(yīng)提工資總額的計(jì)算公式為=（當(dāng)年毛實(shí)現(xiàn)利稅+工資總額基數(shù)－實(shí)現(xiàn)利稅基數(shù)）×0.5；毛實(shí)現(xiàn)利稅為當(dāng)年實(shí)際實(shí)現(xiàn)利稅與成本（費(fèi)用）中列支的工資之和。如果根據(jù)上述公式計(jì)算，興隆公司2005年度應(yīng)提工資總額500萬元[(200+600+600－400)×0.5]，與實(shí)際相比工資超支100萬元（600－500）。按照該市的相關(guān)規(guī)定，實(shí)行工效掛鉤的國有企業(yè)工資總額不允許超支，如超支則不允許稅前扣除，同時(shí)因造成國有資產(chǎn)流失，要對(duì)企業(yè)的法人代表進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

這樣的局面是興隆公司決策者所沒有想到的。難道超支的100萬元工資面臨的命運(yùn)，只能是進(jìn)行納稅調(diào)整并接受處罰？無奈之下，公司的總經(jīng)理又想到了稅務(wù)專家。他們?cè)俅蜗蚰池?cái)務(wù)咨詢有限公司的稅務(wù)專家請(qǐng)教。當(dāng)聽了公司領(lǐng)導(dǎo)的介紹以后，稅務(wù)專家認(rèn)為，如果還是僅憑公司人士的介紹和有關(guān)資料，無法給予解決問題的方案。專家提出要結(jié)合企業(yè)的具體情況，作綜合性分析，才能找到一個(gè)滿意的方法。于是興隆公司與稅務(wù)專家簽署了綜合咨詢協(xié)議，并于2006年3月12日到公司現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。

稅務(wù)專家考慮到，工資已發(fā)放到每個(gè)職工手里，不可能再讓職工退回來，若想600萬元的工資總額能據(jù)實(shí)列支，必須再實(shí)現(xiàn)200萬元的利稅。稅務(wù)專家對(duì)公司2005年的賬務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)研究，發(fā)現(xiàn)該結(jié)轉(zhuǎn)的收入都已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年再也沒有增加利稅的因素。但隨后，稅務(wù)專家在全面的納稅評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)，興隆公司2005年度資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期投資期末余額為4500萬元，但是利潤(rùn)表上沒有投資收益；具體分析6家被投資單位的投資情況，長(zhǎng)期投資的數(shù)量占被投資單位注冊(cè)資本的比例在21%~36%之間，全部采用成本法核算，公司沒有收到投資利潤(rùn)。于是，專家建議興隆公司在2005年度將長(zhǎng)期投資由成本法核算變更為權(quán)益法核算，作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

在征得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后，興隆公司財(cái)務(wù)人員迅速整理索取被投資單位審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)匯總被投資單位2005年度共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬元，用權(quán)益法核算可以確認(rèn)230萬元的投資收益（在此不考慮作為會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整以前年度的留存收益）。通過以上籌劃，興隆公司2005年度實(shí)際實(shí)現(xiàn)利稅430萬元，超額完成了有關(guān)部門核定的400萬元的利稅基數(shù)，使企業(yè)超支的100萬元工資既能夠稅前扣除，又避免了有關(guān)部門對(duì)企業(yè)及法人的處罰，可謂一舉兩得。

來源：財(cái)會(huì)信報(bào)