久久精品免费一区二区喷潮,精品人妻乱码一,二,三区,精品一区二区三区在线成人,久久国产劲暴∨内射,精品久久久久成人码免费动漫

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季度預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)分月或者分季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。關(guān)于實(shí)際利潤(rùn)額的確定，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕635號(hào))規(guī)定，按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額來(lái)確認(rèn)。

在實(shí)際操作中，納稅人按月度或者按季度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和年終匯算清繳申報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，經(jīng)常遇到三個(gè)方面的問(wèn)題：

1、預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，確定的實(shí)際利潤(rùn)額即應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確。

2、年終匯算清繳時(shí)，遇到多預(yù)繳企業(yè)所得稅的情況，不作賬務(wù)調(diào)整。

3、年度利潤(rùn)表中填報(bào)的所得稅費(fèi)用不正確?，F(xiàn)舉例進(jìn)行說(shuō)明。

與所得稅核算有關(guān)的資料

某公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按季度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。遞-延所得稅資產(chǎn)及遞-延所得稅負(fù)債不存在期初余額。有關(guān)情況如下：

(1)第一季度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為90萬(wàn)元，包括從市級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金3萬(wàn)元(符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件)、國(guó)債利息收入2萬(wàn)元。以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損為5萬(wàn)元。被工商部門(mén)罰款1萬(wàn)元。

(2)第二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為-10萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為60萬(wàn)元。

(3)年末A固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為20萬(wàn)元;B固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為26萬(wàn)元(其他資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)暫時(shí)性差異)。

(4)年終匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為64萬(wàn)元。

預(yù)繳及年終匯算清繳

(1)第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元(90-3-2-5)。這里有兩處容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方：一是按照現(xiàn)行政策規(guī)定，預(yù)繳期可以彌補(bǔ)以前年度的虧損，而有的納稅人卻忽視了這項(xiàng)規(guī)定，不進(jìn)行彌補(bǔ)。二是把工商部門(mén)罰款1萬(wàn)元作為納稅調(diào)增金額。實(shí)際上，這種產(chǎn)生永久性差異的支出，在預(yù)繳期不必進(jìn)行納稅調(diào)整，只需在年終匯算清繳時(shí)一并作納稅調(diào)整。該公司應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅20萬(wàn)元(80×25%)。會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元，下同)：

計(jì)提所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅20。

繳納所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅20

貸：銀行存款20。

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)

借：本年利潤(rùn)20

貸：所得稅費(fèi)用20。

(2)第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元(100-3-2-5-80)。這里容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤是把應(yīng)納稅所得額確定為20萬(wàn)元(100-80)，把不征稅收入的3萬(wàn)元、免稅收入的2萬(wàn)元計(jì)入了應(yīng)稅所得，應(yīng)予彌補(bǔ)的虧損5萬(wàn)元也沒(méi)有彌補(bǔ)。該公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅2.5萬(wàn)元(10×25%)。會(huì)計(jì)處理如下：

計(jì)提所得稅時(shí)

借：所得稅費(fèi)用2.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅2.5。

繳納所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅2.5

貸：銀行存款2.5。

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)

借：本年利潤(rùn)2.5

貸：所得稅費(fèi)用2.5。

(3)第三季度由于應(yīng)納稅所得額小于0，不繳納企業(yè)所得稅，不作會(huì)計(jì)處理。

(4)第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額小于第二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，不繳納企業(yè)所得稅，不作會(huì)計(jì)處理。這個(gè)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問(wèn)題是，假如第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額大于以前季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，那么，第四季度就應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，很多企業(yè)對(duì)于第四季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅并不預(yù)繳，而是在年終匯算清繳時(shí)一次性繳納。這種做法不符合企業(yè)所得稅按月或季度預(yù)繳，年終匯算清繳的要求。

(5)A固定資產(chǎn)由于賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬(wàn)元(30-20)，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞-延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元(10×25%);B固定資產(chǎn)由于賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異6萬(wàn)元(26-20)，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞-延所得稅資產(chǎn)1.5萬(wàn)元(6×25%)。該公司遞-延所得稅為1萬(wàn)元(2.5-1.5)。

(6)2009年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16萬(wàn)元(64×25%)。因在季度預(yù)繳中已繳納22.5萬(wàn)元(20+2.5)，多預(yù)繳的6.5萬(wàn)元(22.5-16)，應(yīng)當(dāng)申報(bào)退稅或者抵頂下一年度應(yīng)繳納的稅款。無(wú)論是退稅還是抵頂下一年度應(yīng)繳納的稅款，都應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)收款———所得稅退稅款6.5

貸：所得稅費(fèi)用6.5。

收到退稅款時(shí)

借：銀行存款6.5

貸：其他應(yīng)收款———所得稅退稅款6.5。

抵頂下一年度應(yīng)納稅款時(shí)

借：所得稅費(fèi)用6.5

貸：其他應(yīng)收款———所得稅退稅款6.5。

這里容易出現(xiàn)的問(wèn)題是，有些會(huì)計(jì)人員對(duì)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅不作會(huì)計(jì)處理，在下一年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，再把多預(yù)繳的稅款減除。在這種情況下，如果填報(bào)年度利潤(rùn)表，就會(huì)把由預(yù)繳所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用誤認(rèn)為是當(dāng)期所得稅(即當(dāng)年所得稅)對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用，造成年度利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用虛增。如果在填報(bào)年度利潤(rùn)表時(shí)，按當(dāng)期所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用核算，不在賬簿中調(diào)整所得稅費(fèi)用，就會(huì)造成賬表不符，也不合乎要求。為了防止此類(lèi)問(wèn)題發(fā)生，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以采取另一種方法進(jìn)行賬務(wù)處理，即每期只作繳稅處理，不作計(jì)提稅款處理，年終作計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用處理。