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一、新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

（1)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷與折舊。

（2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

（3)企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價。

所以在當(dāng)前沒有誰能有單獨(dú)的土地所有權(quán)，只有使用權(quán).那么就是進(jìn)入無形資產(chǎn)。

二、“固定資產(chǎn)-土地”和“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”

應(yīng)當(dāng)對土地使用權(quán)正確地進(jìn)行界定確認(rèn)，分別在“固定資產(chǎn)—土地”和“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”中單獨(dú)核算。界定確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：一是取得土地使用權(quán)的時間，看是在實(shí)施現(xiàn)行會計(jì)制度之前或之后；二是取得土地使用權(quán)的代價，看取得土地使用權(quán)是有償?shù)幕蚴菬o償?shù)?。具體操作如下：

（1）不論實(shí)施現(xiàn)行會計(jì)制度前后，凡是屬于行政無償劃撥給事業(yè)單位的土地使用權(quán)，一律納入固定資產(chǎn)核算，記入“固定資產(chǎn)—土地”科目；

（2）事業(yè)單位在現(xiàn)行會計(jì)制度實(shí)施之前購得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，記入“固定資產(chǎn)—土地”科目；事業(yè)單位在現(xiàn)行會計(jì)制度實(shí)施之后，因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，雖然作為固定資產(chǎn)核算，但是不能單獨(dú)作為土地價值入賬，應(yīng)當(dāng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物等附著物的價值內(nèi)，記入“固定資產(chǎn)—房屋建筑物”科目。

（3）事業(yè)單位在現(xiàn)行會計(jì)制度實(shí)施之后購得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算，記入“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”科目，進(jìn)行無形資產(chǎn)核算時將取得時所發(fā)生的一切支出，作為土地使用權(quán)成本；事業(yè)單位在現(xiàn)行會計(jì)制度實(shí)施之后向土地管理部門申請土地使用權(quán)時，支付的出讓金要作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，記入“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”科目；

（4）單位原先通過行政劃撥方式獲得的土地使用權(quán)，沒有入賬核算，在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投資，按照規(guī)定補(bǔ)繳的土地出讓金作為無形資產(chǎn)入賬，記入“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”科目。

從會計(jì)核算角度看，將企業(yè)的長期資產(chǎn)區(qū)分為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，主要是為了更明晰地反映企業(yè)的資產(chǎn)分布。同時，因?yàn)闊o形資產(chǎn)固有的不確定性，所以出于謹(jǐn)慎性考慮，對一般無形資產(chǎn)都規(guī)定了相對較短的攤銷期限。

而將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算而不是作為固定資產(chǎn)核算則不是因?yàn)檫@一原因，而是從其作為一種權(quán)利且無實(shí)物形體的特征出發(fā)的，但從從企業(yè)經(jīng)營的角度說將其作為固定資產(chǎn)核算或者無形資產(chǎn)核算在本質(zhì)上是沒有本質(zhì)差別的，只是攤銷和折舊的年限與一般的固定資產(chǎn)不同而已，因此上，新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的土地使用權(quán)價值要計(jì)入相關(guān)在建工程、固定資產(chǎn)價值中。