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山東省地方稅務(wù)局

個(gè)人出租房屋稅收管理暫行辦法

第一條為進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人出租房屋的稅收管理，保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。

第二條凡在我省境內(nèi)出租房屋（或轉(zhuǎn)租房屋）并取得收入（包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收益）的個(gè)人，均為本辦法的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。

第三條本辦法所稱出租房屋，是指私人所有的房屋所有權(quán)人在約定的時(shí)間內(nèi)，將其所有的房屋出租給他人使用，并收取租金的行為。

本辦法所稱轉(zhuǎn)租房屋，是指?jìng)€(gè)人將其承租的房屋轉(zhuǎn)租給他人使用，并收取租金的行為。

第四條納稅人應(yīng)依照本辦法規(guī)定，分別申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加（以下簡(jiǎn)稱稅收及附加）。

第五條納稅人應(yīng)繳納的稅收及附加，按照以下規(guī)定計(jì)算確定：

（一）納稅人能提供真實(shí)有效的房屋租賃合同（協(xié)議）及收費(fèi)憑據(jù)，且租金收取標(biāo)準(zhǔn)不低于當(dāng)?shù)胤课葜鞴懿块T公布的基準(zhǔn)租金或同類房屋租金水平的，或雖低于基準(zhǔn)租金或同類房屋租金水平但有正當(dāng)理由的，以實(shí)際收取的房屋租金收入作為計(jì)征依據(jù)，具體計(jì)算如下：

1、依照現(xiàn)行政策規(guī)定的相關(guān)稅種及附加的適用稅率稅額或征收率計(jì)算繳納。計(jì)算公式為：應(yīng)繳納的稅收及附加=Σ計(jì)稅租金收入（應(yīng)納稅所得額、應(yīng)稅土地面積或稅額）×適用稅率（單位稅額或征收率）。

以上稅率、單位稅額或征收率，依照稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。

2、依照本辦法規(guī)定的綜合征收率計(jì)算繳納。計(jì)算公式為：應(yīng)繳納的稅收及附加=計(jì)稅租金收入×綜合征收率。

綜合征收率，依照本辦法所附的《稅收及附加綜合征收率分解表》執(zhí)行。

（二）納稅人不能提供真實(shí)有效的房屋租賃合同（協(xié)議）及收費(fèi)憑據(jù)，或提供虛假上述資料的，以及出租房屋租金收取標(biāo)準(zhǔn)低于當(dāng)?shù)胤课葜鞴懿块T公布的基準(zhǔn)租金或同類房屋租金水平又無(wú)正當(dāng)理由的，按照下列規(guī)定計(jì)算：

1、由主管地稅機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)胤课葜鞴懿块T公布的基準(zhǔn)租金或同類房屋租金水平核定其計(jì)稅租金收入，依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算繳納。

2、按照出租房屋的使用（建筑）面積和當(dāng)?shù)匾?guī)定的每平方米核定稅額計(jì)算繳納。計(jì)算公式為：應(yīng)繳納的稅收及附加=出租房屋使用（建筑）面積×每平方米核定稅額。

第六條稅收及附加的綜合征收率如下：

納稅人出租居民住房用于居住，其租金收入達(dá)不到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，稅收及附加的綜合征收率為4-6%；達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，稅收及附加的綜合征收率為7-10%；

納稅人出租居民住房用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或出租其他房屋，其租金收入達(dá)不到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，稅收及附加的綜合征收率為12-15%；達(dá)到營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，稅收及附加的綜合征收率為18-20%。

第七條納稅人轉(zhuǎn)租房屋的，以收取的租金收入的全額作為計(jì)稅依據(jù)，其適用的綜合征收率，可在本辦法第六條規(guī)定的幅度內(nèi)下調(diào)1-3%。

第八條各市地方稅務(wù)局應(yīng)在本辦法第六條規(guī)定的綜合征收率幅度內(nèi)，根據(jù)不同納稅人收入規(guī)模、所處的征稅范圍、交納的稅種等實(shí)際情況，確定具體綜合征收率，并報(bào)省地方稅務(wù)局備案。

第九條對(duì)納稅人的計(jì)稅租金收入、每平方米核定的稅收及附加定額，由縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，采取典型調(diào)查等方式，結(jié)合房屋坐落地的繁華程度、房屋類型、結(jié)構(gòu)、用途和新舊程度、當(dāng)?shù)赝惙课葑饨鹚降却_定，并報(bào)市地方稅務(wù)局核準(zhǔn)或備案后執(zhí)行。

核定稅額，應(yīng)予以公布，并定期進(jìn)行調(diào)整。

第十條納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，應(yīng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)，持房產(chǎn)證（或購(gòu)房合同）、土地使用證、租賃合同及其他有效資料向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。

臨時(shí)發(fā)生出租房屋行為，不能夠確定為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，不辦理稅務(wù)登記。

主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)按規(guī)定不辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)建立出租房屋登記備案制度。

第十一條納稅人將出租（轉(zhuǎn)租）房屋收回不再出租（轉(zhuǎn)租）的，應(yīng)當(dāng)在向工商管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)注銷登記前，向原地稅登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。未在工商管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)進(jìn)行注銷登記的，自房屋收回一個(gè)月內(nèi)，向原地稅登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款，繳銷稅務(wù)登記證件，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

納稅人因房屋大修等原因暫停出租（轉(zhuǎn)租）房屋的，或納稅人與承租人協(xié)商變更房屋租賃合同的，應(yīng)在發(fā)生上述行為15日內(nèi)，持相關(guān)證明材料，向主管地稅機(jī)關(guān)辦理注銷、變更稅務(wù)登記。

第十二條已辦理稅務(wù)登記的納稅人，應(yīng)按照主管地稅機(jī)關(guān)的規(guī)定，按期申報(bào)繳納稅收及附加；對(duì)按規(guī)定不辦理稅務(wù)登記的納稅人，可由其自行申報(bào)繳納稅收及附加，也可采用委托代征方式代征稅收及附加。

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)依照納稅人的實(shí)際情況，確定納稅人稅收及附加的具體計(jì)算征收方式。

第十三條各縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局依照《山東省地方稅務(wù)局委托代征稅款管理辦法》的規(guī)定，可委托公安、建設(shè)、房產(chǎn)、國(guó)土資源管理部門、街道辦事處（居民委員會(huì)）、村民委員會(huì)、物業(yè)管理單位和中介機(jī)構(gòu)以及承租人等具備代征資格的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱代征人）代征稅收及附加，并簽訂代征協(xié)議，明確雙方權(quán)利和義務(wù)。

第十四條納稅人與出租人簽訂房屋租賃合同的，以租賃合同約定的房屋出租（轉(zhuǎn)租）起始時(shí)間，作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；納稅人與出租人未簽訂房屋租賃合同的，可以房屋交付承租人使用的時(shí)間或收取租金的時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也可由主管地稅機(jī)關(guān)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第十五條納稅人應(yīng)依照本辦法的規(guī)定，向主管地稅機(jī)關(guān)或代征人繳納稅收及附加。

納稅人按照本辦法繳納的稅收及附加，由房屋坐落地主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

第十六條納稅人收取租金時(shí)，應(yīng)向承租人開具或提供由主管地稅機(jī)關(guān)開具的稅務(wù)發(fā)票。

納稅人需要向承租人提供由主管地稅機(jī)關(guān)開具的稅務(wù)發(fā)票的，應(yīng)持稅收完稅證或有關(guān)憑證，到主管地稅機(jī)關(guān)或指定的辦稅服務(wù)場(chǎng)所辦理代開發(fā)票手續(xù)，由主管地稅機(jī)關(guān)或指定的辦稅服務(wù)場(chǎng)所審核后予以開具，并加蓋主管地稅機(jī)關(guān)公章或發(fā)票專用章。